《产品成本会计核算》讲解（五）
1．含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。
2．分配公式：
分配率=待分配金额/分配标准之和
分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等。
分配额=各项目分配标准×分配率
【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。
3．分配方法：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。
【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
【例题?单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（???）万元。
A．130
B．120
C．80
D．70
【答案】C
【解析】200/500×200=80（万元）
六、废品损失和停工损失的核算
（一）废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。
【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。
1．不可修复废品损失
2．可修复废品损失
【例题?判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在“制造费用”和“营业外支出”科目中。（???）
【答案】×
【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”“原材料”等科目中。
【例题?单选题】某工业企业只生产甲产品，在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料8500元，直接人工5000元，制造费用1800元。废品残料计价700元已回收入库，应收过失人赔偿款2000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（???）元。
A．5800
B．12600
C．6300
D．10800
【答案】B
【解析】该废品净损失=8500+5000+1800-700-2000=12600（元）
（二）停工损失的核算
停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。
【提示】
1．应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。
2．不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
3．不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。
【例题?多选题】不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，将其损失反应在（???）科目中。
A．管理费
B．制造费用
C．营业外支出
D．原材料
【答案】BC
【解析】不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。
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