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一：租金收入税会差异 租金收入会计和税法差异对比表
二：跨期租金收入示例 2.1 房屋租赁 例1：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性全部支付。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加） 会计： 2015年12月 预收款 借：银行存款1200000 贷：预收账款1200000 确认收入 借：预收账款50000 贷：其他业务收入50000 缴纳税金 借：应交税费-应交营业税60000 贷：银行存款60000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加2500 贷：应交税费-应交营业税2500 2016年 2016年确认租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度60万） 借：预收账款600000 贷：其他业务收入600000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加30000 贷：应交税费-应交营业税30000 2017年 2017年11月30日租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度55万元） 借：预收账款550000 贷：其他业务收入550000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加27500 贷：应交税费-应交营业税27500 税法： 根据国税函〔2010〕79号规定，税法和会计确认的收入一致，不需要调整。如果不按照79号文操作，而是选择一次计入收入。税法和会计存在差异需要调整。 例2：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性支付60万，租赁到期日支付60万。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加） 会计： 2015年12月 预收款 借：银行存款600000 贷：预收账款600000 确认收入 借：预收账款50000 贷：其他业务收入50000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加2500 贷：应交税费-应交营业税2500 2016年 2016年确认租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度60万） 借：预收账款（应收账款）600000 贷：其他业务收入600000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加30000 贷：应交税费-应交营业税30000 2017年 2017年1-10月每月确认收入（每月5万，1-10月50万） 借：应收账款500000 贷：其他业务收入500000 2017年11月收到尾款（11月确认5万元） 借：银行存款600000 贷：其他业务收入50000（11月） 应收账款500000 预收账款（应收账款）50000 2017年1-10月每月确认收入（每月5万，1-10月50万） 借：应收账款500000 贷：其他业务收入500000 确认本期营业税金及附加 借：营业税金及附加27500 贷：应交税费-应交营业税27500 缴纳营业税分录省略，为对统一单位有效核算以上预收和应收可以根据实际选用一个科目。以方便查询及核算。 税法：（纳税申报表A105020） 2015年，会计确认收入5万元，税法确认收入为60万。纳税调增55万。 2016年，会计确认收入60万元，税法确认收入为0万元，纳税调减60万元。 2017年，会计确认收入为55万元，税法确认收入为60万元，纳税调增5万元。 例3：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁到期日支付120万。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加） 会计： 2015年 确认收入 借：应收账款50000 贷：其他业务收入50000 确认相关支出 借：营业税金及附加2500 贷：应交税费-应交营业税2500 2016年 确认收入 借：应收账款600000 贷：其他业务收入600000 确认相关支出 借：营业税金及附加30000 贷：应交税费-应交营业税30000 2017年 2017年收取一次性租金 借：银行存款1200000 贷：其他业务收入550000 应收账款650000 2017年一次性缴纳税金 借：应交税费-应交营业税60000 贷：银行存款60000 税法：（纳税申报表A105020） 2015年，会计确认收入5万元，税法不确认收入。纳税调减5万元 2016年，会计确认收入60万元，税法不确认收入，纳税调减60万元。 2017年，会计确认收入55万元，税法确认收入120万元。纳税调增65万元。 例4：其他情形（其他付款并不一定的情形）。税会也存在差异。会计按照权责发生制，税法按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。两者之间按差异调整。 2.2 设备租赁/动产租赁（动产租赁只例举款到期一次支付情形，其他情形参照房屋租赁处理） 例：A公司与B公司签订设备租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将设备出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁到期日一次性全部支付（含税价款140.4万，并开具发票）。（为计算方便，例子不考虑城建税及教育附加） 会计： 2015年12月确认收入 借：应收账款50000 贷：主营业务收入50000 2016年确认收入及支出 借：应收账款600000 贷：主营业务收入600000 2017年 2017年收取一次性租金 借：银行存款1404000 贷：主营业务收入550000 应收账款650000 应交税费-应交增值税（销项）204000 税法：（纳税申报表A105020） 2015年会计确认收入5万，税法不确认。纳税调减5万 2016年，会计确认收入60万，税法不确认，纳税调减60万。 2017年，会计确认收入55万，税法确认120万，纳税调增65万。 注： 1.例题编制可能存在一些瑕疵，实际操作以真实业务为主。 2.因篇幅所限，简单做了个调整，实际以汇算清缴表格为主。 3.文中有错，请多纠错。谢谢！ |
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