跨年租金收入会计和税法处理探析

跨年租金收入会计和税法处理探析

（文/左岸金戈）

一：租金收入税会差异

租金收入会计和税法差异对比表

会计	税法
	情形一：租赁期限跨年度，且租金一次性提前支付	除情形一之外的其他情形
会计按照权责发生制原则确认收入，不论租金如何支付均按照租赁期均匀确认收人。	执行《国家税 务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号），出租 人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计人相关年度收人。	按照《企业所得税法实施条例》第十九条规定，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。
	税法与会计确认租金收人无差异	税法与会计确认方法存在差异

备注：租赁期限跨年，且租金一次性提前支付的。根据国税函〔2010〕79号文，可以选择分期均匀计入相关年度，也可以一次性确认收入。如果约定每月支付租金，税会也不存在差异。

二：跨期租金收入示例

2.1房屋租赁

例1：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性全部支付。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加）

会计：

2015年12月

预收款

借：银行存款 1200000

贷：预收账款 1200000

确认收入

借：预收账款 50000

贷：其他业务收入 50000

缴纳税金

借：应交税费-应交营业税 60000

贷：银行存款 60000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加 2500

贷：应交税费-应交营业税 2500

2016年

2016年确认租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度60万）

借：预收账款 600000

贷：其他业务收入 600000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加 30000

贷：应交税费-应交营业税 30000

2017年

2017年11月30日租赁收入及相关费用（每月确认5万元，年度55万元）

借：预收账款 550000

贷：其他业务收入 550000

确认本期营业税金及附加

借：营业税金及附加 27500

贷：应交税费-应交营业税 27500

税法：根据国税函〔2010〕79号规定，税法和会计确认的收入一致，不需要调整。如果不按照79号文操作，而是选择一次计入收入。税法和会计存在差异需要调整。

例2：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁开始日一次性支付60万，租赁到期日支付60万。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加）

借：银行存款 600000

贷：预收账款 600000

借：预收账款 （应收账款） 600000

2017年11月收到尾款（每月确认5万元，年度55万元）

预收账款 （应收账款） 50000

2017年11月30日租赁收入及相关费用

税法：（纳税申报表A105020）

2015年，会计确认收入5万元，税法确认收入为60万。纳税调增55万。

2016年，会计确认收入60万元，税法确认收入为0万元，纳税调减60万元。

2017年，会计确认收入为55万元，税法确认收入为60万元，纳税调增5万元。

例3：A公司与B公司签订房屋租赁合同，根据合同约定。A公司于2015年12月1日起，将房屋出租给B公司，租赁期限为2年。租赁费共计120万（每月5万），并于租赁到期日支付120万。（租赁非主业，为计算方便，不计算房屋折旧，不考虑房产税，城建税及教育附加）

会计：

2015年

确认收入

借：应收账款 50000

贷：其他业务收入 50000

确认相关支出

借：应收账款 600000

2017年收取一次性租金

应收账款