有限合伙企业税负低恐是个局

2016-03-27  深大通
普遍认为,合伙企业充当向所有者转移收入的管道,较之于公司制企业的税收优势是不存在双重征税,然而通过分析发现并不尽然。
  ■文/茅麟
  一般观点认为,有限合伙企业的所得税负担轻于公司制企业。理由是:公司制企业存在企业所得税、个人所得税双重征税问题,而合伙企业只对合伙人征收一重所得税。这也成为众多募投资金设立有限合伙企业的主要理由之一。
  但事实是否果真如此?本文将试分析有限合伙企业的税收政策问题,并将有限合伙企业与公司制企业之间的所得税政策差异进行比较。
  有限合伙企业的税收政策
  1. 有限合伙企业本身并非纳税主体
  根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条:“个人独资企业、合伙企业不适用本法”、《中化人民共和国合伙企业法》第六条:“合伙企业的生产经营所得和其他所得,按照国家有关税收规定,由合伙人分别缴纳所得税”、财税[2000]91号文《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(下称“财税[2000]91号文”)第三条:“个人独资企业以投资者为纳税义务人,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人”以及财税[2008]159号文《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(下称“财税[2008]159号文”)第二条:“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税”的规定,合伙企业本身并非纳税主体,无需缴纳企业所得税,合伙企业的利润要分配到各个合伙人的头上去纳税。这即我们俗称的“一重纳税”标准。
  2. 有限合伙企业纳税义务发生的时间
  财税[2000]91号文第五条:“个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额;合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额,合伙协议没有约定分配比例的,以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。”
  财税[2008]159号文第三条:“合伙企业生产经营所得和其他所得采取‘先分后税’的原则。具体应纳税所得额的计算按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税[2000]91号)及《财政部 国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标

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