原创连载 | 佣金及手续费的税前扣除标准，拿走不谢！

案例概览

E公司为进出口贸易企业，2014年3月，E公司经由香港J公司介绍，出口货物到美国，该笔货物折合成人民币账面收入为1000万，E公司向香港J公司支付佣金30万。同年8月，E公司又通过香港J公司介绍出口货物，该笔货物账面价格为500万，E公司向香港J公司支付佣金40万元。 

请问：E公司支付给J公司的佣金是否能在企业所得税税前扣除？是否有相应的扣除限额？

解决的思路

E公司应代扣代缴营业税=（1000 500）×5%=75（万元），同时E公司8月份支付给香港J公司佣金40万元超过收入金额500万的5%（即25万）的限额，应纳税调增。

会计处理 

借：经营费用  1500

    贷：银行存款  1425

           应交税费--代扣营业税  75

但E公司不需代扣代缴企业所得税！因为劳务发生地在香港，香港税务机关独占征税权，中国税务机关不得染指。

 

铂略注：在非金融企业中，一般企业税前扣除的手续费、佣金是根据单笔合同交易金额的5%作为扣除限额。而电信企业则是根据全年收入金额的5%作为扣除限额，电信企业是受到的政策优待的。

 

文件规定

财税[2009]29号

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

国家税务总局公告2012年第15号

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

文件规定

营业税暂行条例

第十一条  营业税扣缴义务人：

（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

 

营业税暂行条例实施细则

第十九条  条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指： 

（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；

（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；

（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；

 

企业所得税法实施条例　 

第七条  企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；