刘刘4615 / 税收筹划 / 四大行业“营改增”后增值税的税务筹划

分享

   

四大行业“营改增”后增值税的税务筹划

2016-04-16  刘刘4615
2016-04-14 冯人说税 中企天华税务筹划

1.一般纳税人与小规模纳税人的选择(针对新设立的“营改增”纳税人)

 

企业是选择一般纳税人还是小规模纳税人。对此,可以采用进项税额扣除率(即进项税额/销售额)平衡点进行判断。

 

比如:一般纳税人适用11%的税率,小规模纳税人适用3%的税率,当不含税(或含税)销售额计算确定的实际进项税额抵扣率大于8%(或7%)时,小规模纳税人的税负水平高于一般纳税人的税负水平,因而,企业应当选择做一般纳税人;相反,不含税(或含税)销售额计算确定的实际进项税额抵扣率小于8%(或7%)时,一般纳税的税负水平高于小规模纳税人,企业应当选择做小规模纳税人。

 

2.征收税率的选择

 

XX房地产公司,成立于2009年,主要从事房产销售,现在需要销售《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房产,该房产收入预计30亿。

 

按照财税【2016】36号关于全面推开营业税改增值税试点的通知,如果选择适用5%的税率按照简易办法征收,当缴纳的增值税款为:30/(1+5%)*5%=1.43(亿元),且取得一切进项税额,即使取得扣税凭证也不得抵扣。

 

但是如果选择成为一般征收方法,应缴纳的销项税为:30/(1+11%)*11%=2.97(亿元),凭相关合法扣税凭证抵扣实际发生的进项税额(为项目开发而发生的贷款利息支出以及与贷款服务有关财务顾问费、手续费及咨询费进项税除外)。

 

由于适用一般计税方法的试点纳税人2016年5月1日后取得并在会计制上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

 

因此,如果老项目选择一般征收方法,其房产进项发票无法取得,只能取得费用类和服务类进项税发票。然而,老项目如果选择简易征收,该企业就可以享受“营改增”过渡政策的优惠,即简易办法征税优惠

 

3.兼营销售的税务筹划

 

按照财税【2016】36号关于全面推开营业税改增值税试点的通知规定,纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额、未分别核算销售额的,从高确定适用税率或者征收率。

 

例如“营改增”后,房产销售和物业服务适用不同的税率,其中对于房产销售项目《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的可以选择按5%简易征收,也可以选择11%征收、房产新项目的税率为11%、物业现代服务按6%征收、新家电家具销售税率是17%、销售自已使用过的固定资产或旧货按照3%征收率减按2%征收增值税。因此“营改增“后企业尽快聘请专业税务筹划咨询机构做税务筹划方案,减少税负成本。

 

4.充分利用税收优惠政策

 

(1)按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定,从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税。

 

例如:建筑施工企业将收入细分,一部分为绿化工程、苗木培育销售等。单独成立苗木种值公司即可以充分利用该项税收优惠政策。

 

(2)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定,增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。取得农产品销售发票准予按照农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。

 

例如:购买材料时选择向农业生产者购进,成本不仅相对较低,还可以计算可以抵扣的进项税额。

 

5.经营模式和会计核算模式的调整

 

在原营业税模式下,营业税按收入征收,对于成本核算方面企业极少取得符合规定的发票。而在增值税下,作为一般纳税人的企业,其应纳税额是根据销售额和进项税计算确定的,最显著的特征是凭票抵扣进项税额。如果纳税人未能取得符合规定和要求的进项税额抵扣赁证,那么就需要承担较高的增值税税负,就会多缴纳相当的增值税税款。因此,在营改增下,企业应建立增值税发票管理制度。除了采购货物、购进固定资产取得增值税专用发票外,对其发生的费用也需要取得增值税专用发票。

 

比如平时企业发生的油费,可以与中石油、中石化办理统一的加油卡,并取得增值税专用发票。

 

6.充分利用高新技术企业优惠政策

 

《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》财税【2011】100号规定:软件产品增值税政策:(一)增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

 

例如:金融企业自行开发电子金融等软件产品,申请国家高新技术资格不仅享受增值税税收优惠还可以享受企业所得税税收优惠。

 

7.充分利用向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率

 

例如:房地产开发企业和建筑施工、建筑装饰企业涉及设计服务,单独成立一家设计研究院。聘请国内国外顶级的设计专家并与多家世界著名设计机构密切合作,给境外单位提供设计服务,境外单位也可根据境内客户的设计需求提供设计服务,这样不仅享受了增值税零税率税收优惠而且还享受了出口退税政策。

    本站是提供个人知识管理的网络存储空间,所有内容均由用户发布,不代表本站观点。请注意甄别内容中的联系方式、诱导购买等信息,谨防诈骗。如发现有害或侵权内容,请点击一键举报。

    0条评论

    发表

    请遵守用户 评论公约

    类似文章 更多
    喜欢该文的人也喜欢 更多

    ×
    ×

    ¥.00

    微信或支付宝扫码支付:

    开通即同意《个图VIP服务协议》

    全部>>