一、核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 企业根据具体情况,可以单独设置本科目;也可以在“原材料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。 二、应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等,按照类别或品种进行明细核算。 三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致,计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外,在年度内一般不作变动。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外,应使用当月的实际差异率;月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的,也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下: 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 四、材料成本差异的主要账务处理 (一)入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时,调整的金额应自“原材料”等科目转入本科目:调整减少计划成本的金额,记入本科目的借方;调整增加计划成本的金额,记入本科目的贷方。 (二)结转发出材料应负担的材料成本差异,借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。 五、科目期末借方余额,反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。 六、具体核算方式 (一)收入环节材料成本差异的核算 收入环节、以原材料为例,涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈的业务活动,下面分别就其调整分录加以列示: 1.外购材料 调整超支差异: 借:材料成本差异——原材料 贷:材料采购 调整节约差异: 借:材料采购 贷:材料成本差异——原材料 2.自制材料 调整超支差异: 借:材料成本差异——原材料 贷:生产成本 调整节约差异: 借:生产成本 贷:材料成本差异——原材料 3.接受投资 调整超支差异: 借:原材料(按计划成本) 应交税费一一应交增值税(进项税额) 材料成本差异一一原材料 贷:实收资本(按帐面价或市场价) 调整节约差异: 借:原材料(按计划成本) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(按帐面价或市场价) 材料成本差异——原材料 4.盘点盘盈 调整超支差异: 借:原材料(计划成本) 材料成本差异一原材料 贷:待处理财产损溢 调整节约差异: 借:原材料(计划成本) 贷:待处理财产损溢 材料成本差异——原材料 (二)发出环节材料成本差异的核算 原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务,其材料成本差异的调整列示如下: 1.领用材料: 借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:材料成本差异--原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字 2.材料出售 借:其他业务成本 贷:材料成本差异——原材料 上述分录金额,超支用蓝字,节约用红字 3.材料对外投资 借:长期股权投资(按帐面价,市场价或评估价) 贷:原材料(按计划成本) 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 材料成本差异一原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字) 4.材料盘点盘亏 借:待处理财产损溢 贷:原材料(按计划成本) 材料成本差异——原材料(按材料成本差异率确定,超支用蓝字,节约用红字 |
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