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第五章会计职业道德 第一节会计职业道德概述 本章节属于次要章节，大家简单了解。 一、会计职业道德概念 (一)职业道德的概念与特征 1.职业道德的概念 职业道德的概念有广义和狭义之分。广义的职业道德，是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德，是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。其本质表现在： (1)职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态； (2)职业道德是职业活动对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关： (3)职业道德是调节职业活动形式的各种职业关系的手段。 2．职业道德的特征。 (1)职业性。(2)实践性。(3)继承性。 3．职业道德的主要内容 职业道德的基本内容包括爱岗敬业（基础）、诚实守信（精髓）、办事公道、服务群众（核心）和奉献社会（出发点和归宿）。 (二)会计职业道德的概念与特征 会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。理解会计职业道德的概念，应把握以下几点： 1．会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段 2．会计职业道德具有相对稳定性 3．会计职业道德具有广泛的社会性 会计职业道德的特征主要表现在： 1．具有一定的强制性； 2．较多关注公众利益 二、会计职业道德功能 (一)指导功能、 (二)评价功能、 (三)教化功能 三、会计职业道德与会计法律制度 (一)会计职业道德与会计法律制度的联系 1．两者在作用上相互补充 2．两者在内容上相互渗透、相互重叠。 会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含有会计法律制度的某些条款。 3．两者在地位上相互转化、相互吸收 4．两者在实施上相互作用、相互促进。会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度则是促 进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。 (二)会计职业道德与会计法律制度的区别 1．两者性质不同 会计法律制度具有很强的他律性。会计职业道德具有很强的自律性。 2．两者作用范围不同 会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员的内心精神世界，具有很强的自律性。违反会计职业道德的行为，不一定违反会计法律制度。 3.两者表现形式不同 会计法律制度其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定。会计职业道德其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范。 4．两者实施保障机制不同 会计法律制度需要一套实施保障机制。而会计职业道德缺乏权威机构保障对裁定的执行。 (三)会计行为的法治与德治 会计职业道德规定了会计人员的最高行为标准和一些基本原则以及行为规范。会计法律制度所规定的行为规范是会计职业道德的最低要求。违反会计法律制度的行为必定违反会计职业道德，而违反会计职业道德的行为则不一定违反会计法律制度。 第二节会计职业道德规范的主要内容 重点掌握：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、 客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务这八个规范的含义和要求。 我国会计职业道德规范的主要内容为：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。 一、爱岗敬业 (一)爱岗敬业的含义 爱岗，就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。敬业，是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。 (二)爱岗敬业的基本要求 1．热爱会计工作，敬重会计职业； 2．严肃认真，一丝不苟； 3．忠于职守，尽职尽责 二、诚实守信 (一)诫实守信的含义 诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。 (二)诚实守信的基本要求 1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假 2．实事求是，如实反映 将直接影响到会计信息的真实性和可靠性。 3．保守秘密，不为利益所诱惑 4．执业谨慎，信誉至上。这是侧重于对注册会计师行业的要求 三、廉洁自律 (一)廉洁自律的含义 廉洁，是指不收受贿赂、不贪污钱财。自律，是指会计人员按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。会计职业自律包括两层含义：会计人员自律和会计行业自律。会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础， (二)廉洁自律的基本要求 1．树立正确的人生观和价值观 2.公私分明，不贫不占 四、客观公正 (一)客观公正的含义 客观，是指按事物的本来面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。公正，就是公平正直，没有偏失。客观是公正的基础，公正是客观的反映。 (二)客观公正的基本要求 1．依法办事 2．实事求是，不偏不倚 3．保持应有的独立性 五、坚持准则 (一)坚持准则的含义 坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。 (二)坚持准则的基本要求 1．熟悉准则 2．遵循准则 3．坚持准则 六、提高技能 (一)提高技能的含义 会计工作的专业性极强，提高技能就是要求会计人员不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业理论水平和职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。 会计职业技能包括：会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、沟通交流能力以及职业经验等。 (二)提高技能的基本要求 1．要有不断提高会计技能的意识和愿望 2．要有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法 七、参与管理 (一)参与管理的含义 参与管理，简单的说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员应当树立参与管理的意识，在记账、算账、报账的过程中，积极主动地利用会计数据来分析企业生产经营状况，查找存在的问题，提出合理建议，从而当好参谋。 (二)参与管理的基本要求 1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理奠定坚实的基础娴熟的业务、精湛的技能，同时运用科学的方法对单位财务状况进行分析，提出合理建议。 2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更具有针对性和有效性。 八、强化服务 (一)强化服务的含义 强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。 (二)强化服务的基本要求 1．强化服务意识，树立文明服务形象 2．提高服务质量
第三节会计职业道德教育与修养 重点掌握：职业道德教育的内容（道德观念教育、道德规范教育和警示教育）。其途径主要有岗前教育和岗位教育。会计职业道德修养包括道德认知、道德情感、道德信念和道德行为四个环节。 一、会计职业道德教育的内容 1、会计职业道德观念教育 2、会计职业道德规范教育 对会计人员开展以会计职业道德规范为主要内容的教育，这是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。 3、会计职业道德警示教育 4、相关内容的教育，如法制教育、形势教育、政策教育等。 二、会计职业道德教育的途径 目前，我国会计职业道德教育的途径主要有岗前职业道德教育和岗位职业道德教育。 1．岗前职业道德教育 岗前职业道德教育，是指对将要从事会计职业的人所进行的道德教育，主要包括会计专业学历教育和取得会计从业资格中的职业道德教育。这方面教育的重点是会计职业观念、职业情感和职业规范等。 (1)会计专业学历教育中的会计职业道德教育。 (2)取得会计从业资格中的会计职业道德教育。 2．岗位职业道德继续教育 岗位职业道德继续教育，是指对已进入会计职业岗位的会计人员所进行的继续教育。会计人员继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式。提高业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。 三、会计职业道德修养 (一)会计职业道德修养的含义 会计职业道德修养，是指会计人员依照会计职业道德的基本要求进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高的活动。 (二)会计职业道德修养的环节 会计职业道德修养的环节一般包括道德认知、道德情感、道德信念和道德行为等方面，它们之间相互联系，不可缺少，形成一个完整的体系。 1．形成正确的会计职业道德认知（前提） 2．培养高深的会计职业道德情感 3．树立坚定的会计职业道德信念（核心） 4.养成良好的会计职业道德行为（终极目标） (三)会计职业道德修养的方法 1.不断地进行“内省”， 是指在内心省察自己的思想、言行有无过失，即自我审判、自我批评 2．要提倡“慎独”精神，指通过自我约束、自我监督，不论在何种情况下，都坚持自己的道德信念，依据一定的道德原则去行事。 3．虚心向先进人物学习
第四节会计职业道德建设 重点掌握：财政部门的组织推动、会计职业组织的行业自律、社会各界齐抓共管。 一、财政部门的组织推动 (一)采用多种形式开展会计职业道德宣传教育 (二)会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合 《会计基础工作规范》还明确规定：《会计法》、《会计从业资格管理办法》和《会计基础工作规范》均规定会计人员必须遵守会计职业道德，“会计人员违反会计职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计从业资格证书发证机关吊销其会计从业资格证书。” (三)会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合 会计职业道德考评也是一项重要内容，考评的主要方式有：一是在考试时增加关于会计职业道德方面的内容；二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况进行严格审查；三是规定一些关于会计职业道德规范的否决条款。四是应对参加报名的会计人员的职业道德情况进行检查。受到党纪、政纪处分，或者曾参与偷税、会计舞弊等活动，则不能参加高级会计师的评审。
(四)会计职业道德建设与会计执法检查相结合 (五)会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合 依据我国《会计法》等法律法规的规定，对于认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励。具体形式有：晋升工资、职级，发放一定数额的奖金，授予荣誉称号，颁发荣誉证书，在公共媒体上积极宣传其先进事迹等。 二、会计职业组织的行业自律 对于尚未违反会计法律制度，但违反了会计职业道德规范的行为，可由会计职业团体通过自律性监管，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、参加后续教育等方式进行相应的惩罚。 在我国，目前主要由中国注册会计师协会作为注册会计师的行业自律组织对注册会计师进行自律管理与约束。另外，中国会计学会作为全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织织，为了加强对个人会员的服务与管理，不断提高会员的职业道德水平，也制定了《中国会计学会个人会员分级管理办法(试行)》。 三、社会各界齐抓共管 1、发挥各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，明确职责、各司其职，齐抓共管、形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的职业道德素质。 2、 单位监督建设。单位负责人是单位会计工作的责任主体，单位负责人必须重视和加强本单位会计人员的职业道德建设。因此，单位任用会计人员时，应当审查其职业记录和诚信档案，任用合格的会计人员。在日常工作中，应注意开展会计人员职业道德和纪律教育，并加强检查，督促会计人员坚持原则、诚实守信。在制度建设上，要重视建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制，有效防范舞弊和经营风险。同时，单位负责人要做遵纪守法的表率，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作。 3、 社会舆论监督 |
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