企业所得税

企业所得税——概念

1.居民企业：
是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
2.非居民企业：
是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

企业所得税——征税对象

1.居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象
2.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税

企业所得税——税率

1.基本税率为25%
①居民企业
②在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业
2.优惠税率
①对符合条件的小型微利企业：减按20%的税率征收企业所得税
②对国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15%

企业所得税——应纳税所得额

企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。
应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：
直接计算法：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
间接计算法：
应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额
【空】【空】【空】【空】【空】【空】=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额
1.收入总额
（1）形式：货币形式+非货币形式
（2）包括：销售货物收入，提供劳务收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入
2.不征税收入
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入，如：
（1）财政拨款
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入
3.免税收入
是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
（4）符合条件的非营利组织的收入；
不征税收入和免税收入要分清
4.准予扣除的项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，包括：
①成本
②费用
③税金：不包括允许抵扣的增值税和所得税本身
④损失和其他支出：存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力造成的损失，但不包括各种行政性罚款
5.不得扣除项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出
（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
（8）与取得收入无关的其他支出
6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除：
①职工福利费支出：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
②工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除
③职工教育经费支出：不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除
注：超过部分，准予在以后年度结转扣除
7.亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；
下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

企业所得税——征收管理

1.纳税地点
（1）居民企业：
①一般情况：登记注册地
②登记注册地在境外：实际管理机构所在地
③在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税
（2）非居民企业
①在中国境内设立机构、场所：
机构、场所所在地
②在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：扣缴义务人所在地
2.纳税期限
（1）企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终5个月内进行）、多退少补的征纳方法
（2）纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度
3.纳税申报
（1）分月或分季预缴：
应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；
（2）汇算清缴：
企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。