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资金筹集业务的账务处理  所有者权益筹资业务 （一）所有者投入资本的构成 1.所有者投入资本按照投资主体的不同，分为： （1）国家资本金：有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。 （2）法人资本金：其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。 （3）个人资本金：社会公众以个人合法财产投入企业形成的资本金。 （4）外商资本金：外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者向境内企业投资形成的资本金。 2.所有者投入的资本主要包括实收资本（股本）和资本公积  （二）账户设置 1.“实收资本”账户 （1）账户性质：所有者权益类。 （2）账户用途：核算企业接受投资者投入的实收资本。 （3）账户结构  （4）明细账设置： 企业可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。 实收资本——甲公司 ——乙公司 2.“资本公积”账户 （1）账户性质：所有者权益类。 （2）账户用途：核算企业收到的投资者出资额超过其在注册资本中或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 （3）账户结构  （4）明细账设置： 企业可按资本公积的来源不同，进行明细核算。 资本公积——资本溢价（或股本溢价） 超额 资本公积——其他资本公积 直接计入 3.“银行存款”账户 （1）账户性质：资产类。 （2）账户用途：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”核算。 （3）账户结构  （4）明细账设置： 企业应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。 银行存款——工商银行 ——人民币 （三）账务处理 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。 负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及各种结算形成的负债。 1.短期借款 是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款短期借款是企业的一项流动负债。 2.长期借款 是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 长期借款一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，是企业长期负债的重要组成部分。 3.结算形成的负债：主要包括应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。 （二）账户设置 1.“短期借款”账户 （1）账户性质：负债类 （2）账户：核算企业的短期借款 （3）账户结构  （4）明细账设置： 该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 短期借款——农业银行 ——美元 2.“长期借款”账户 （1）账户性质：负债类。 （2）账户用途：核算企业的长期借款。 （3）账户结构：  （4）明细账设置： 可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“应计利息”和“利息调整”等进行明细核算。 长期借款——本金 ——应计利息 ——利息调整 3.“应付利息”账户 （1）账户性质：负债类。 （2）账户用途：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。 （3）账户结构  4.“财务费用”账户 （1）账户性质：损益类。 （2）账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 （3）账户结构  期末应将本科目的余额结转到“本年利润”账户。 期末结转后，该账户无余额。 （三）账务处理 1.短期借款的账务处理 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目； 归还借款时做相反的会计分录； 支付利息分计提和直接支付两种进行不同的账务处理。 1.短期借款的账务处理 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款 利息支出： ①多：先计提后支付 计提时：借记“财务费用”贷记“应付利息”。 支付时：借记“应付利息”贷记“银行存款”。 ②少：直接支付 直接支付：借记“财务费用”贷记“银行存款”。 2.长期借款的账务处理 企业借入的各种长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目； 归还借款时做相反的会计分录； 支付利息区分到期一次支付和分期付息做不同的账务处理 取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 归还借款： 借：长期借款 贷：银行存款 利息支出： ①到期一次还本付息，计提时： 借记“财务费用”、“在建工程”等科目。 贷记“长期借款——应计利息”。 ②分期付息，计提时： 借记“财务费用”、“在建工程”等科目。 贷记“应付利息”科目。 固定资产的概念与特征 （一）固定资产的概念 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （二）固定资产的特征 1.固定资产属于一种有形资产。 区别于无形资产。 2.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有。 固定资产的最基本特征。 明显区别于库存商品等流动资产，不是直接用于出售。 3.使用寿命超过一个会计年度 提醒你要对固定资产进行折旧。 涉及到①折旧额的计算 ②折旧的账务处理 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： ①预计生产能力或实物产量； ②预计有形损耗和无形损耗； ③法律或者类似规定对资产使用的限制。 固定资产的成本 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。 取得方式不同，固定资产成本的具体内容和构成方法也不同。 外购固定资产的成本： ①购买价款。 ②相关税费： 生产用固定资产发生的增值税可以抵扣。 ③运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 固定资产的折旧 固定资产折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额：应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值 应计折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率） 预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 预计净残值率： 指固定资产预计净残值额占其原价的比率。 1.企业应当按月对所有的固定资产计提折旧 按月计提2不提：提足折旧还在使用的；单独计价入账的土地。 当月增加下月提 当月减少下不提 提前报废不补提 2.固定资产的折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （1）年限平均法（直线法）：均匀分摊。 已知预计净残值和预计使用寿命 应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值 ＝固定资产原价×（1－预计净残值率） 月折旧率＝年折旧率÷12  （2）工作量法  某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额 Attention： 1.固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。 2.企业应当与每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 3.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。 账户设置 （一）“在建工程”账户 1.账户性质：资产类账户。 2.账户用途：用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 3.账户结构 4.明细账设置 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装工程”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。 （二）“工程物资”账户 1.账户性质：属于资产类账户。 2.账户用途：用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 3.账户结构 4.明细账设置 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 （三）“固定资产”账户 1.账户性质：属于资产类账户。 2.账户用途：用以核算企业持有的固定资产原价。 3.账户结构 4.明细账设置 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。 （四）“累计折旧”账户 1.账户性质：资产类备抵账户。 2.账户用途：核算企业固定资产计提的累计折旧。 3.账户结构 账务处理 （一）固定资产的购入 1.企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 外购固定资产成本的确定： 成本＝买价＋相关税费（关税）＋运输费＋装卸费＋安装费＋专业人员服务费等 增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。 2.企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。 （二）固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。 借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目。 注意固定资产的折旧不涉及到“生产成本”科目。 贷记“累计折旧”科目。 借：在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产折旧） 制造费用（基本生产车间使用固定资产折旧） 管理费用（管理部门使用的） 销售费用（销售部门使用的） 研发支出（研发无形资产过程中使用的） 其他业务成本（经营租出的） 贷：累计折旧 |
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