会计分录专项突破：生产业务、期间费用精讲

生产业务的账务处理

生产费用的构成

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

（一）直接材料

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。

（二）直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
生产费用的构成

（三）制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

账户设置

（一）“生产成本”账户

1.账户性质：“生产成本”账户属于成本类账户。
2.账户用途：用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
3.账户结构

（二）“制造费用”账户

1.账户性质：“制造费用”账户属于成本类账户。
2.账户用途：用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
3.账户结构

期末制造费用结转后，该账户一般没有余额，季节性生产企业制造费用有可能有余额。（在产品的成本，没完工）

（三）“库存商品”账户

1.账户性质：“库存商品”账户属于资产类账户。
2.账户用途：用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
3.账户结构

4.该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

（四）“应付职工薪酬”账户

1.账户性质：“应付职工薪酬”账户属于负债类账户。
2.账户用途：用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
3.账户结构

账务处理

（一）材料费用的归集与分配

在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”等科目。

（二）职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。
对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。企业应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1.分配时：

2.实际支付时：

（三）制造费用的归集和分配

1.企业发生制造费用时：

2.结转或分摊时：

（四）完工产品生产成本的计算与结转

当产品生产完成并验收入库时：

期间费用的账务处理

期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
（不归属于某个产品，而是归属于某个期间）
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用

（一）管理费用

是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。

（二）“管理费用”账户

1.账户性质：损益类。
2.账户用途：核算企业为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

销售费用

（一）销售费用

是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

（二）销售费用账户

1.账户性质：损益类。
2.账户用途：核算企业发生的各项销售费用。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

财务费用

（一）财务费用

指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
1.利息支出（减利息收入）。
2.汇兑损益以及相关的手续费。
3.企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

（二）财务费用账户

1.账户性质：损益类。
2.账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
3.账户结构

期末结转后，该账户无余额。

期间费用的账务处理

（一）管理费用的账务处理

1.企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
2.行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
3.行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
4.行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）销售费用的账务处理

1.企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
2.企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

（三）财务费用的账务处理

企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣、借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。