|
各位VIP学员，扫描二维码加入到VIP群，课后疑问及时提问及时掌握。
祝大家顺利通过考试！
财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
财产清查的种类
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
【单选·押题】
财产清查的对象一般不包括（ ）。
A.货币资金
B.实物资产
C.无形资产
D.债权债务
【答案】C
【单选·押题】
对单位固定资产的清查属于（ ）。
A.货币资金的清查
B.实物资产的清查
C.往来款项的清查
D.固定资产的清查
【答案】B
全面清查
1.概念：全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。
2.特点：调查范围大、内容多、时间长、参与人员多，不适宜经常进行。
3.需要进行全面清查的情况。
3.需要进行全面清查的情况
①年终决算前（编制年度财务报表前）；
②企业在合并、撤销或改变隶属关系前；
③中外合资、国内合资前；
④企业股份制改造前；
⑤开展全面的资产评估、清产核资前；
⑥单位主要负责人调离工作前。
【判断·押题】
企业合并时只对部分财产作为重点清查（ ）。
【答案】×
【多选·押题】
单位在开展清产核资时，一般不是（ ）。
A.局部清查
B.全面清查
C.重点清查
D.抽查
【答案】ACD
局部清查
1.概念：局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。
2.特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性很强。
3.局部清查的范围和对象。
3.局部清查的范围和对象
①对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；
②对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；
③对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；
④对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；
⑤对债权、债务，企业应每年至少同债权、债务人核对一至两次。
【多选·押题】
以下哪些情况企业可以进行局部清查（ ）。
A.年终决算之前
B.现金和银行存款
C.开展资产评估、清产核资时
D.各种债权债务
【答案】BD
【判断·押题】
更换财产物资保管员时，应进行不定期的全面清查（ ）。
【答案】×
定期清查
1.概念：是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。
2.时间：定期清查一般在年末、季末、月末进行。
3.意义：通过定期清查，可以在编制财务报表前发现账实不符的情况，据以调整有关账簿记录，使账实相符，从而可以保证会计资料的真实性。
定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查
不定期清查
1.概念：是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。
2.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
【单选·押题】
将财产清查分为定期清查和不定期清查的分类标准是（ ）。
A.清查人员
B.清查地点是否固定
C.清查时间是否固定
D.清查物品是否固定
【答案】C
3.不定期清查主要在以下情况下进行：
①财产、库存现金保管人员更换时，要对有关人员保管的财产、库存现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续。
②发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产进行清查，以查明损失情况。
③上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。
④进行临时性清产核资时，要对本单位的财产进行清查，以便摸清家底。
【多选·押题】
在下列哪些情况下可以进行不定期清查（ ）。
A.更换财产和现金保管人员时
B.发生自然灾害和意外损失时
C.会计主体发生改变或隶属关系变动时
D.财税部门对单位进行会计检查时
【答案】ABCD
【判断·押题】
不定期清理可以是全面清查也可以是局部清查（ ）。
【答案】√
【多选·押题】
更换财产物资保管员适用的清查方法是（ ）。
A.局部清查
B.全面清查
C.定期清查
D.不定期清查
【答案】AD
（三）按照清查的执行系统分类
1.内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。
2.外部清查
是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。
一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。
货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。
对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场，有关业务必须在库存现金日记账中全部登记完毕。
【判断·押题】
清查盘点现金时，用的是账账核对法（ ）。
【答案】×
【判断·押题】
在进行库存现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员不得在场（ ）。
【答案】×
库存现金清查一般由会计主管或财务负责人和出纳人员共同清点出各种面值钞票的张数和硬币的个数，并填制“库存现金盘点报告表”。
“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证，是调整账簿记录的依据，具有实存账存对比表的作用。
（二）银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。
银行存款的清查一般在月末进行。
1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因
将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行对账单逐笔核对。
如果二者余额相符，通常说明没有错误；
如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程中有错误或者存在未达账项。
未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。
未达账项一般分为以下四种情况：
（1）企业已收款入账，而银行未收款未记账的款项；
（2）企业已付款入账，而银行未付款未记账的款项；
（3）银行已收款入账，而企业未收款未记账的款项；
（4）银行已付款入账，而企业未付款未记账的款项。
上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。
所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。
【判断·押题】
银行存款日记账的余额小于银行对账单的余额即为盘亏（ ）。
【答案】×
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。
银行存款余额调节表的格式如表2所示。
【计算分析题·押题】
ABC公司2015年12月31日银行存款日记账为130 000元，银行对账单的存款余额数为110 000元，经过双方逐笔核对后，发现存在以下未达账项：
（1）公司因采购材料开出转账支票一张，金额为2 000元，公司已入账，但持票人尚未到银行办理转账手续。
（2）公司因销售商品收到购货方开来的转账支票一张，金额为5 000元，将支票送存银行后，公司做收入入账，但是银行尚未办理入账手续。
（3）ABC公司送存银行的某客户转账支票20 000元，因对方存款不足而退票，公司未接到通知。
（4）公司委托银行代收外地销货款4 000元，银行已收款入账，但公司尚未收到收款通知。
（5）银行代为支付本月电话费1 000元，但是公司尚未收到付款通知。
根据上述材料，完成以下“银行存款余额表”的编制。
（1）公司因采购材料开出转账支票一张，金额为2 000元，公司已入账，但持票人尚未到银行办理转账手续。企业已付，银行未付
（2）公司因销售商品收到购货方开来的转账支票一张，金额为5 000元，将支票送存银行后，公司做收入入账，但是银行尚未办理入账手续。企业已收，银行未收
（3）ABC公司送存银行的某客户转账支票20 000元，因对方存款不足而退票，公司未接到通知。企业已收，银行未收
（4）公司委托银行代收外地销货款4 000元，银行已收款入账，但公司尚未收到收款通知。银行已收，企业未收
【计算分析题·押题】
（5）银行代为支付本月电话费1 000元，但是公司尚未收到付款通知。银行已付，企业未付
3.银行存款余额调节表的作用
（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
实物资产的清查方法
实物资产主要包括固定资产、存货等。
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。
常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。
1.实地盘点法：
通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。其适用的范围较广，在多数财产物资清查中都可以采用这种方法。
2.技术推算法：
又称估推法，不逐一清点，而是通过量方、计尺等技术推算财产物资的结存数量。
适用于成堆量大而价值又不高，难以逐一点清的财产物资的清查。
例如，露天堆放的煤堆等。
实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人员签字或盖章，以明确经济责任。
为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。
实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的依据。
往来款项的清查方法
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。
往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。
对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
【多选·押题】
下面财产清查中属于可能调整账面价值的原始凭证（ ）。
A.银行存款余额调节表
B.实存账存对比表
C.盘存单
D.现金盘点表
【答案】BD
【多选·押题】
下列各项采用实地盘点法的有（ ）。
A.现金的清查
B.银行存款的清查
C.实物资产的清查
D.往来款项的清查
【答案】AC
财产清查结果处理的步骤与方法
1.审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
2.审批之后的处理
企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。
财产清查结果的账务处理
（一）设置“待处理财产损溢”账户
为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损以及处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户
（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）。
该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
账户结构
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。
（二）库存现金清查结果的账务处理
1.库存现金盘盈的账务处理
库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：
按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；
按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目；
按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
【单选·押题】
库存现金清查中对无法查明原因的长款，经批准应记入（ ）。
A.其他应收款
B.其他应付款
C.营业外收入
D.管理费用
【答案】C
【单选·押题】
对于财产清查中发现的盘盈，应（ ）。
A.上交国库
B.及时调整账面记录，以保证账实相符
C.单位留用，不记账
D.不需作处理
【答案】B
【判断·押题】
企业盘点现金，发现溢余，经查明原因，经批准，应借记“待处理理财产损溢”（ ）。
【答案】√
2.库存现金盘亏的账务处理
库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：
按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目；
按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目；
按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目；
按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
【多选·押题】
现金盘亏经批准后可能涉及的科目（ ）。
A.库存现金
B.管理费用
C.其他应收款
D.营业外支出
【答案】BCD
（三）存货清查账务处理
1.存货盘盈的账务处理
存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏的账务处理
存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。
涉及增值税的，还应进行相应处理。
对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：
按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目；
按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目；
按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目；
按原记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（四）固定资产清查结果的账务处理
固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，固定资产盘盈、盘亏的情况较为少见。对于盘盈、盘亏的固定资产应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。
1.固定资产盘盈的账务处理
企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【多选·押题】
某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20 000元，六成新。财务部门根据“账存实存对比表”确定的盘盈数和批准数的处理意见，有关会计处理错误的有（ ）。
A.借：固定资产12 000 贷：以前年度损益调整12 000
B.借：固定资产12 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12 000
C.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12 000 贷：管理费用12 000
D.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢12 000 贷：营业外收入12 000
【答案】BCD
2.固定资产盘亏的账务处理
固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。
对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后：
按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目；
按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目；
按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。
【单选·押题】
下列各项中，在“待处理财产损溢”账户贷方登记的是（ ）。
A.财产物资的盘亏数
B.财产物资的毁损数
C.批准转销的财产物资的盘亏及毁损数
D.批准转销的财产物资的盘盈数
【答案】C
【多选·押题】
下列各项中，不在“待处理财产损溢”账户贷方登记的有（ ）。
A.批准转销的财产物资的盈亏及毁损数
B.财产物资的毁损数
C.批准转销的财产物资的盘盈数
D.财产物资的盘亏数
【答案】BCD
【计算分析题·押题1】
甲公司期末进行财产清查时，发现如下情况：
（1）现金盘盈517元，原因待查。
（2）经查明现金盘盈属于多收乙公司的货款，报经有关部门批准将给予退回。
（3）盘亏设备一台，原价17700元，已提折旧14160元，原因待查。
（4）该设备盘亏损失由保险公司赔偿1000元，其余损失甲公司承担，报经有关部门批准后进行会计处理。
（5）无法支付的应付账款7900元，报经有关部门批准后进行会计处理。
要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司的会计分录。
（1）现金盘盈517元，原因待查。
【答案】
（2）经查明现金盘盈属于多收乙公司的货款，报经有关部门批准将给予退回。
【答案】
甲公司期末进行财产清查时，发现如下情况：
【计算分析题·押题1变形】
（1）现金盘盈517元，原因待查。
（2）无法查明原因，按规定处理。
（2）无法查明原因，按规定处理。
（3）盘亏设备一台，原价17700元，已提折旧14160元，原因待查。
【答案】
（4）该设备盘亏损失由保险公司赔偿1000元，其余损失甲公司承担，报经有关部门批准后进行会计处理。
【答案】
甲公司期末进行财产清查时，发现如下情况：
【计算分析题·押题1变形】
（3）盘亏设备一台，原价17700元，已提折旧14160元，原因待查。
（4）该设备盘亏的损失由保险公司赔偿1000元，其余损失甲公司承担，报经有关部门批准后列作管理费用。
（4）该设备盘亏的损失由保险公司赔偿1000元，其余损失甲公司承担，报经有关部门批准后列作管理费用。
（5）无法支付的应付账款7900元，报经有关部门批准后进行会计处理。
【答案】
【计算分析题·押题2】
资料如下：
（1）现金盘盈659元，原因待查。
（2）现金盘盈原因无法查明，报经有关部门批准后进行会计处理。
（3）原材料盘亏2 070元，原因待查。
（4）经查明，原材料盘亏属于正常损失，报经有关部门批准后进行会计处理。
（5）盘盈一台未入账的设备，该设备市场价格为48 200元，估计的新旧程度为9成新。则作为前期会计差错记入“以前年度损益调整”账户的金额为（ ）。
要求，根据上述资料1 -4，逐笔编制甲公司的会计分录，并计算资料5的金额。
（1）现金盘盈659元，原因待查。
（2）现金盘盈原因无法查明，报经有关部门批准后进行会计处理。
（3）原材料盘亏2 070元，原因待查。
（4）经查明，原材料盘亏属于正常损失，报经有关部门批准后进行会计处理。
（5）盘盈一台未入账的设备，该设备市场价格为48 200元，估计的新旧程度为9成新。则作为前期会计差错记入“以前年度损益调整”账户的金额为（ ）
【答案】43 380
【解析】盘盈的固定资产=48 200*0.9（九成新）=43 380元
会计分录为：
（五）结算往来款项盘存的账务处理
在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。
对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。
对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。
由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
借：坏账准备
贷：应收账款
“坏账准备”账户：
特殊的资产类账户，贷方记增加，借方记减少
贷方：登记当期计提的坏账准备金额
借方：登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
|
