为了规范预算单位财务管理，提高部门决算管理水平，按照部门决算工作要求，我局于3月中旬至8月中旬开展了2011年度市直部门决算账表一致性核查工作。现将核查情况报告如下：
一、 基本情况
（一）核查范围及内容
本次核查对象为2011年市直纳入部门决算编报范围的333家预算单位，重点对预算单位2011年度部门决算收支余情况、资产负债情况、净资产情况、事业单位基金变动情况等进行了核查，对预算单位的往来款项、其他人员构成及会计基础工作等情况进行了了解。这是我局首次全面对本级预算单位部门决算账表一致性进行核查。
（二）核查情况
从核查情况来看， 2011年度部门决算账表一致率仅有23%，其中以收支渠道单一、业务简单、发生金额较小、采用手工记账方式的单位居多。主要表现为当年收支账表不一致，资产、负债及净资产决算表上年结转数与单位账面上年年末结余数不一致等。总体来看，煤炭、安监、民政、人社、旅游等部门单位整体情况较好，卫生、教育、食品药品监督管理、民主党派社团、交通局、畜牧局等部门单位整体情况较差。
（三）工作开展情况
为做好核查工作，我局于3月16日组织了三个核查小组深入预算单位进行实地核查。6月份，针对前期核查中发现的问题，提出了整改要求，编制了核对表格，要求各业务科室对所管理的部门决算单位的资产负债和收支结余情况进行逐一核实，做到账表记载与财政国库集中支付系统数据一致后才能进行决算批复。
二、存在的问题
（一）日常会计核算不规范，不能真实、正确地提供会计信息
部门决算是在预算单位日常会计核算的基础上编制的。目前市直预算单位日常会计核算工作不规范，没有形成真实、完整、明晰的会计资料，编制决算报表时没有真实可靠的依据。主要表现为：
一是不按规定设置使用会计科目，不少单位在会计制度规定的一级会计科目完全满足核算要求的情况下，不使用规定的一级会计科目。如随意自设“国库额度”“应收及暂付款”“应付及暂存款”“教育经费拨款支出”“教育经费拨款”“ 医疗卫生管理事务支出”“收支结余”等一级科目，这一现象在教育口和卫生口较为突出；直接将经济科目作为收支类一级科目使用；用“其他净资产”作为核算结余或事业基金的科目；在同一套账中行政、事业、企业及自设的一级会计科目混用等。且同一会计科目下核算内容分类不清，影响了会计核算所提供的指标口径的一致性和可比性，不少单位的账除会计人员自己之外别人看不明白。
二是不按规定设置会计账薄，账务处理不完整，账证不符，账账不符。如没有建账进行会计核算；只有记账凭证不登记账簿；没有完整的账薄组织体系，总账、明细账、日记账不全；总分类账和明细账记在一本账中；连续几年每年的账只核算一部分；总账和明细账没有平行登记；上下年度账簿各账户不做余额结转只反映当年业务等。
三是会计要素确认不正确，分类不清楚。如收入和往来区分不清，有的将除财政拨款外的收入全部归入往来科目核算，有的将单位收到的资金全记收入，支出的资金全记支出；收入类别区分不清；固定资产界定不清，如软件支出直接列支不记入固定资产，固定资产价值反映不完整等。
四是不按规定进行明细核算。如收入、支出不按规定设置“基本支出”和“项目支出”二级科目进行明细核算；往来款项明细核算内容随意性大，只要是分不清或是不想分清类别的资金就放在里面，把往来款项科目当成了万能科目，明细科目中“其他”等非单位或个人名称的居多，金额以负数反映等。
五是账务调整不规范。如调整以前年度收入、支出或使用以前年度结余时不通过“结余”或“事业基金”等科目调整，而是直接冲减当年收入和支出；收入、支出的会计差错更正不采用红字冲账法，反方向调整，导致结账前的累计收支余额不准确。
六是年终清理、对账、结账不及时不规范，年末结转和结余核算不清楚。如漏记本年收入、固定资产；往来长期挂账；年末收支不进行结转，事业单位结余分配不正确，财政调整数不进行会计处理；与财政对账不及时不认真，单位会计记录与财政数据不一致也不查清原因作账务调整。甚至有个别单位财政应返还额度和统管资金多年与财政都对不上账，额度差额说是财政核减形成但无依据，统管资金差额查找后才发现是单位未记账。
七是会计工作交接不规范。如移交人员没有将账务处理完就离开；接办会计人员不继续使用移交的账簿另立新账且只核算自己经管期间发生的业务，或将同一会计事项如“结余”“事业基金”等分为移交前和移交后两部分，打断了会计记录的连续性。
（二）随意改变决算编报口径，导致决算数据不全面、上下年数据不衔接、决算报表会计科目反映内容混乱。
一是当年决算收支没有全面反映。按决算要求，部门决算与部门预算编制口径应一致。但实际编制中存在决算数据没有涵盖预算单位本年全部收入和支出现象。如理解有误决算只反映当年财政拨款收入和支出，刻意瞒报收入和支出表内只填列固定资产和固定基金，为平表倒挤支出数等。
二是决算表上年结转数填报随意性大，造成上下年度数据不衔接。如上年决算表中反映的事项本年不填报或随意填写，本年决算表中上年结转和结余资金的来源和支出分类与上年决算表年末数不一致等。
三是由于前述会计科目设置不规范问题及不理解会计科目与部门决算报表对应关系，造成记账口径与决算报表口径不一致，决算表会计科目随意乱填数据。如决算表固定基金科目中反映无形资产价值，银行存款和应收（暂付）款项类科目中反映财政应返还额度，事业基金不在相应科目中反映而是填入“其他净资产”科目等。
（三）预算单位账面数与财政数据不一致，单位报决算时财政应返还额度及统管资金余额以总预算账面数据填列，支出数以支付系统数据填列，导致账表不一致。
三、问题产生的原因
（一）对会计工作认识不足，重视不够，缺乏会计法制意识，会计工作秩序混乱，会计基础工作薄弱。
会计是运用专门方法依据相关的法律制度等对单位的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。《会计法》规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。而目前不少人认为会计就是收收支支，认为行政事业单位的会计就是跑财政申报计划和支付，对会计工作缺乏必要的认识，没有认识到提供虚假会计信息是一种违法行为，其中不泛一些单位的领导，导致会计工作秩序混乱，会计基础工作薄弱。
一是会计岗位设置和会计人员配备不规范，缺乏必要的监督制约机制。如有的单位只配备一名专职或兼职会计人员承办所有会计业务，有的单位会计人员身兼数职疲于应付工作，有的单位会计人员无证上岗，有的单位会计找人代记账自己一问三不知等。这一方面是受人员编制等客观条件限制所致，但单位领导不重视会计工作的原因也不容忽视。
二是会计人员业务素质偏低，缺乏职业道德素养。会计是对政策性、技术性要求较高的工作，尤其是实行国库集中收付制度改革后，要求预算单位会计人员有较高的综合素质，不仅要具备会计知识和懂得会计业务，熟悉预算指标、用款计划、支付流程，还要具有一定的计算机操作能力并熟悉相关的业务系统。但目前情况是，不少人没有基本的会计基础知识，不知道会计是什么，不明白会计科目的含义，不明白会计科目、账簿和报表之间的对应关系，甚至连复式记账规则都不懂,更谈不上设置规范的会计账簿和会计科目进行完整的会计核算，报送用款计划和资金支付时不管内容是否正确明晰，预算科目和经济科目使用随意，影响了国库集中支付系统和预算单位账务的衔接，预算单位账表记录不能正确反映预算执行结果；有的会计人员不认真钻研业务，学习意识和能力差，缺乏责任心，对与业务相关的政策文件、操作手册等束之高阁、置之不理，对参加业务培训能躲就躲或听而不闻，岗位工作敷衍了事。
三是会计电算化水平低。目前市直实行会计电算化的预算单位占到了38%。从使用情况看，并没有起到积极的作用。一方面是受会计人员自身素质的制约，有的人认为会计电算化就是录入数据按既定步骤点击“下一步”，把其他事甚至是使用什么会计科目都当成是软件公司的职责，因此从某种程度上养成了会计人员的惰性思维，弱化了会计核算能力。另一方面是使用的软件版本不统一，有的单位用的是针对企业财务活动设计的软件，不适合行政事业单位业务核算。
（二）对实行国库集中支付制度的认识有偏差，缺乏对财政资金管理的责任意识。
国库集中支付改革是在不改变预算单位资金使用权、预算执行主体地位和会计核算主体地位的“三不变原则”下，对财政资金支付机制的根本性改革，同时也是对财政部门权力运行的有效约束。但不少人认为国库集中支付方式下，财政资金都集中在财政部门，财政资金的使用权管理权都收归财政部门，预算单位只是执行财政部门的规定，所有的收入、支出财政部门都有记录，单位只要记清花了哪些钱，没花哪些钱就行，甚至觉得记不记都没什么关系，反正财政都有记录。因此觉得财政资金的使用及管理和预算单位没有关系，便忽视了在财政资金使用和管理中应负的责任，放松了财政财务管理和会计核算工作。
（三）对部门决算工作缺乏认识，重视不够，部门决算管理工作不到位。
部门决算是各预算单位财务状况和预算执行情况的综合反映, 是政府做出宏观决策、制定公共政策、进行公共管理的重要参考，是利益相关者了解部门和单位财务状况、衡量政府业绩、评价政府受托责任履行情况的重要信息来源。部门决算管理是财政部门和预算单位所进行的部门决算布置、培训、编报、审核、批复及决算数据分析利用等一系列的财政财务管理活动。目前对部门决算认识的局限性较大：
一是预算单位包括财政部门的一些工作人员“重预算、轻决算”的观念仍较普遍，认为部门决算只不过年终整体算账的一个数据汇总，钱都已经花了，决算没有什么意义；二是预算单位认为部门决算是财政部门的事，没有认识到预算单位是预算执行的主体，是部门决算的主体，没有认识到部门决算作为年度会计报告是会计核算的重要组成部分。因此决算只是为平表而编表，只求通过基本平衡和逻辑性审核就行，不管账表是否一致，部门决算分析及说明就更谈不上。而财政部门在有限的时间内疲于向单位催表、解释单位会计应懂而不懂的问题、进行技术性审核和汇总数据，没有时间和精力做更深层次的工作。
（四）预算约束力不够，预算执行过程操作不规范。
部门决算是部门预算的执行结果。但由于目前预算编制不够科学不够细化，且预算单位报送用款计划时要素填写不全、预算科目和经济科目不明确，再加之财政内部一些业务人员对政策、业务、流程及预算单位情况不熟悉，影响了预算执行过程操作的规范性，弱化了预算的约束力，没有做到以预算指标控制用款计划，以用款计划控制支付，造成预算单位账面数与财政数据不一致，且由于对账不及时等原因财政和预算单位没有在年度内进行账务调整，导致部门决算和预算脱节，不能真实、全面反映预算单位的年度预算执行情况。主要表现在：一是部门决算要求支出细化到目级经济科目且要求明确具体支出内容，而预算指标细化程度达不到决算要求；二是有的项目预算指标没有按预算文件下达数录入国库集中支付系统；三是在安排以收定支的收费资金时，没有以预算单位实际完成收入数为预算指标依据，造成无预算或超预算拨款；四是在预算执行过程中变更预算安排的资金渠道。
四、对策与建议
（一）加强会计管理工作，夯实会计工作基础。
一是要进一步加强对《会计法》、《会计基础工作规范》等会计制度政策的宣传、贯彻和落实工作，提高社会对会计工作的认识和重视，增强会计工作的法治意识，自觉维护会计工作秩序。特别是要提高单位领导对会计工作的认识和重视，为会计工作提供有力的组织保障。
二是要进一步强化和优化会计人员培训、考核工作。开展有针对性的多层次的培训，注重因材施教，注重教材的选择，同时必须加强对培训结果的考核，确保教有所成，学有所得，提高会计人员的整体素质。
三是要进一步强化对会计工作的监管。加大会计执法检查力度，严肃查处会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的行为，加强会计违法违纪行为处理决定的执行力度，不断规范会计行为，维护会计法律法规的严肃性，提高会计工作水平。
四是依托财政信息化建设积极有效地推进会计电算化工作。在财政业务一体化大平台上搭建统一的预算单位收支、核算平台，各单位使用统一的软件进行资金支付、会计核算及报表生成工作，财政和预算单位使用统一的软件，利用平台将国库集中支付系统和预算单位账务核算系统有机对接，一方面规范预算单位的会计核算，另一方面加强对财政资金的有效监管。
（二）强化预算单位在财政财务活动中的主体意识，提高财政财务管理水平。
一是要进一步加大国库集中支付制度改革和政策的宣传力度，不断完善和优化国库集中支付程序，增进社会对改革的正确认识。二是要提高财政服务意识和能力，彻底将“管理单位”的思想转变为“服务单位、监督单位”，将财政财务活动中属于预算单位的职责和权限全部归还单位，增强预算单位在财政财务活动中的主体地位意识和对财政资金管理的责任感，使各单位一把手切实负起对财政资金管理工作的领导责任，合理进行单位内部岗位分工，明确岗位职责，细化落实到人，充分发挥预算单位在财政财务管理中的主观能动性，提高财政财务管理水平。
（三）加强部门决算管理，充分发挥部门决算在财政财务管理工作中的作用。
一是要增强预算单位对部门决算工作的认识，变被动参与为主动作为，改变财政部门单兵作战的被动局面，真正形成部门决算工作合力。二是要规范部门决算工作程序，明确有关方面在部门决算工作中的责任、权利，理顺决算工作内部和外部工作关系，加大部门决算考核评比力度，确保部门决算工作质量和时限要求落到实处。三是要加强部门决算数据分析利用工作，充分发挥部门决算对加强预算管理和财政财务管理的促进作用。
（四）进一步硬化预算约束，加强财政资金管理。
一是要加强财政监督制约机制，规范预算执行操作，严格按照预算批复的预算科目、资金用途和预算数执行，维护预算的严肃性和有效性。二是要建立对账管理制度，明确规定财政内部各相关科室之间，预算单位和总预算会计、部门预算管理科室及国库支付中心之间的对账时间、内容、要求、对账各方的职责及相应的责任追究等，确保对账工作落到实处。通过加强对账工作，及时有效防范财政资金安全风险，为年终决算打好基础。 (国库科 卫书兰) |
