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融资租赁账务处理—承租方 一、直接融资租赁帐务处理 一、会计处理基本流程 (一)提出租赁申请，出租人受理后，签订融资租赁合同，按租赁开始日融资租入固定资产公允价值与最低租赁付款额的现值(折现率顺序依次为:内含利率、合同利率、同期银行贷款利率)较低者作为资产入帐价值。初始直接费用直接计入租赁资产价值(印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等 ) 借:固定资产—融资租入固定资产 借:未确认融资费用(最低租赁付款额与租赁开始日租赁资产公允价值的差额) 贷:长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额) 贷:银行存款(初始直接费用) (二)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金 借:其他应收款 贷:银行存款 (三)在租赁期内，承租人按期支付租金 借:长期应付款—应付融资租赁款 贷:银行存款 1/8页 同时，借:财务费用(按实际利率计算) 贷:未确认融资费用 (四)承租人计提折旧，分两种情况 1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧 借记:制造费用、管理费用等 贷记:累计折旧 2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧，即按租期计提折旧 借记:制造费用、管理费用 贷记:累计折旧 (五)承租期承租人履约成本的处理 履约成本是指在租赁期间为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员 培训费、维修费、保险费等直接计入当期损益 借:管理费用 贷:银行存款等 (六)租赁期满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况:返还、优惠续租和留购 1、返还 2/8页 借:长期应付款—应付融资租赁款 借:累计折旧 贷:固定资产——融资租入固定资产 2、优惠续租，视同该租赁一直存在而作出相应的账务处理 承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐。借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目;同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。 3、留购(承租人享有优惠购买选择权支付价款时) 借:长期应付款——应付融资租赁款 贷:银行存款 同时，借:固定资产——自用固定资产 贷:固定资产——融资租入固定资产 二、售后租回融资租赁帐务处理 一、会计处理基本流程 (一)与出租人(承租人)签订协议，将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人)，分两种情况: 1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 3/8页 借记:固定资产清理、累计折旧 贷记:固定资产 2、承租人与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人 借记:银行存款 贷记:固定资产清理 贷记:递延收益—未实现售后租回收损益 (二)承租人和出租人签定融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产公允价值与 最低租赁付款额的现值较低者作为资产入帐价值。 (三)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。 (四)在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。 (五)承租人计提折旧(同前) (六)未实现售后租回收益的摊销 1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记“管理费用”等科目，贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。 4/8页 融资租赁账务处理—出租方 1、租赁开始日的会计处理 出租人应将租赁开始日讲最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将应收融资租赁款与未担保余值之和与其现值的差额记录为未实现融资收益。 在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。 借:长期应收款——应收融资租赁款 未担保余值 贷:银行存款 融资租赁资产 未实现融资收益 (融资租赁资产账面价值与公允价值的差额计入营业外收支) 2、初始直接费用的会计处理 出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。 3、未实现融资收益的分配 5/8页 |
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