审计新手，做货币资金底稿要从哪里下手？

pgl147258 2016-07-31

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【秦川的回答(167票)】:

虽然货币资金一直都是一年级做，但是业内不止一个人跟我说过，资源充足的情况下，货币资金是要高级别人员做的。因为货币资金贯穿公司业务，如果货币资金是假的，那销售采购都有可能有假。

1、货币资金分为现金、银行存款、其他货币资金。

现金盘点即可，顺便关注有没有白条抵库；大额查验，大额现金往来这种比较恶劣的情况，如果发现有现金收付款，那就有可能有付款方无法确定的问题。可能是A的货款，由B通过现金付进来，也有可能是老板用现金付进来，这都是非常严重的风险。

其他货币资金，基本上都是受限制的货币资金，一般有一些票据保证金，各种各样的保证金，质押的存单什么的。这部分可以向银行函证的，一般问题不大。

2、银行存款，对账单与账面，总账明细账报表核对一致。这是最基本的，所有科目都这样。

3、可以在基本户或者人民银行拉一个已开立账户清单，和公司账面的银行账户进行双向核对。这个程序可以发现以公司名义开户，但是账上没有的账户。如果往来很多，那就是账外。但是，发现不了已老板名义开立的账外户。

4、对所有账户执行细致严谨规范专业的函证程序，包括网点查询，地址核对。确保函证程序质量很高。所有答案都有这个，就不赘述了。

5、大额查验及双向核对。这程序四大执行的比较水，因为客户质量比较高，相对风险较小。以前内资所ipo的时候执行的相当严谨。具体做法是将全年对账单上符合大额标准的往来全部勾出来，并与账面筛选的大额往来逐一双向核对，确保不缺。而后，对于大额往来款的收付款方，翻凭证，核实收付款方是否与账面入账客户/供应商一致，并且没有其他入账时间/金额的问题。

此处要细说的是，抽大额的时候，公司自己银行账户之间倒来倒去的钱，没必要翻看。重点关注客户和供应商以及老板家人，如果你发现A的应收款是B付的钱，入账时候冲了A的应收款；或者A的应付款，公司付钱付给B，这种都要提高警惕，因为可能涉及到钱绕一圈回来，虚增收入成本的情况。

当然银行工作的人告诉我们，有很多老板会从卡里取出几百万，然后填写现金付款单，以公司名义付给公司的，这样对账单和银行回单都是看不出来现金付款的。

6、应收票据，盘点，关注是否存在背书不连续的情况，主要是这票据是不是都是供应商给我们的，如果前手我们不认识，没往来，那就有风险，同样是A付B钱。

7、应付票据，对照着其他货币资金看，一笔票据，一笔保证金，都是按合同来的。企业和银行是要搞关系的，借款/承兑，这种都有各种各样我跟你关系好，你在我这搞的政策，也要适当关注一下。

8、短贷，利息这种，银行是不会跟你算错的，相对风险较小，更多时候做程序只是为了和银行不矛盾，强行PIT。顺便拿一下贷款卡，核对就行了。

9、身为资产负债表科目，余额是比较容易的，函证，对账单，已开立账户清单，提供相对完整准确的金额。但是这就够了么？

如果公司老板在外面开个户，销售采购走他的账户，怎么破？

如果公司的经销商都是土鳖，我们销售给他们，都是走公司账，但是他们付款都是从老板户付，怎么破？

如果公司客户都是农民，也不要票，全是现金交易，怎么破？

【蒋瑞蔻的回答(54票)】:

货币资金分三块，现金、银行存款和其他货币资金。一般企业，现金和其他货币资金都比较少，主要还是银行存款。

现金通常都是获取客户的现金盘点表，以及年末我们自己参与客户的现金盘点。

其他货币资金，主要包括了信用证存款、汇票存款、本票存款等等，通常我们会发函证确认。

下面主要讲实务中，对于银行存款的审计：

1 在现场获取当期所有银行账户的对账单，所有本期新开户账户的开户证明和本期销户的销户证明。

2 获取客户账上记录的所有银行账户的余额。

3 对比银行对账单金额与客户账上金额，有差异的，获取客户编制的银行余额调节表，复核所有调节表的编制是否正确。汇总差异后，根据金额的大小决定是否出调整。

4 银行函证。一般各家都有自己的模板，按照模板来开询证函。注意余额为0的账户也要发函。

5 银行利息收入测试。对于余额较大，利息产生较多的账户，我们会进行利息测试，测算当期的利息收入是否合理。

6 对于银行存款的cut off问题，我参与的项目都比较少去做这个程序，感觉和bank recon的功能差不多。

说的不对的地方，欢迎大家补充和纠正。

【晴明的回答(29票)】:

锤子讲了基本款，我补充一下进阶款。

重中之重应该还是借贷方发生额查验，私以为无论金额大小，隐瞒或者伪造银行发生额都是很重大的嫌疑事项。除了通常的大额查验以外，我会要求抽几个月拿账面和对账单一笔笔核对。
如果客户的财务系统是用友金蝶，则可以根据银行/现金的序时账做Cash Flow，没有比这个更精确地现金流量表了。我审计生涯只做过一次，可以清楚的看到最近三年这个公司的钱主要是从哪个客户流入，向哪个供应商流出。这个结合一下毛利分析程序非常有用。结合正常流程下的Cashflow就更好玩了，其乐无穷。
欣泰之后我觉得可以增加报告日前后一两个月的银行存款分析，但是只能做个参考。欣泰的事情让我觉得可能票据是个无底洞~防不胜防。
人民币账户要核对开户清单，外币账户我在四大的时候他们也没想到好的办法，我想可以考虑从外币备查户和外管局两个方面下手。
有条件的话可以核对一下上年银行询证函和本年询证函的章是否一样，之前learning部门给我们培训过「大家来找茬」这个游戏

【刘PP的回答(10票)】:

货币资金审计要点：

一：现金

现金主要是抽凭，看有没有大额现金开支，考虑现金开支合规性。

进行现金盘点。

二：银行存款

取得企业基本户信息查询，也即开户信息，将企业开户信息与企业账上的账号进行核对，看看有没有没有入账的账号。若期内有销户，取得销户证明。

取得银行对账单，将银行对账单余额与企业账面金额核对，查找未达账项，考虑是否需要进行审计调整。

对所有银行账号包括零余额的账户进行函证，控制函证流程，关注回函金额是否不符。

抽取大额凭证，进行双向核对，从对账单到账，从账到对账单，看是否都能完全一致。

抽取审计时点前后凭证，看银行存款是否跨期。

三：其他货币资金

函证。（同银行存款）

抽凭。（同银行存款）

进行保证金勾稽关系核对等。

暂时就想到这些，可能不全，大致就是这个思路了。

【情深不寿的回答(5票)】:

我说说我的审计思路和审计相关程序，每一个都是关键点，别看货币资金好像很简单，真的全部做到位也是不容易的，

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现金：

1.看明细账，是否有异常，比如一些很大额的支出，有些小企业不规范就容易出现这样的问题，是否存在不符合常理的账务处理（之前我就是通过看现金科目发现被审计单位虚构了一笔一百万的收入）

2.盘点现金，是否存在个人卡，白条抵库，如果是存在个人卡，令被审计单位及时销户，并取得流水。

如果有两处以上的现金存放地点，应同时盘点。

不要看现金账户就是感觉没有办法查出什么蛛丝马迹，现金刚好是最好查出问题的，很多被审计单位是不规范的，比如用现金支付货款、支付员工工资等，这些都是不被允许的。详见企业会计准则。

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银行存款：

1.取得企业信用报告（人行或者基本行取得），贷款卡，拿到企业信用报告要核对被审计单位的一些基本情况是否吻合，然后着重看负债，是否有短期借款长期借款，所记录的是否与账面一致。

2.取得银行开户清单（基本行取得），跟账面的银行账户核对，看是否存在未入账的账户，是否有存在被审计单位隐藏交易的账户。注：这个开户清单是没有办法查到外币的，必须让被审计单位提供，可以结合被审计单位的业务进行考量是否经常用到外币来确定存在外币大额账户的风险性，像上面的答主说的一样，貌似也没有什么办法。

3.银行对账单，与账面核对金额是否一致，如果不一致，那么分两步：

第一，差异比较小的，直接编制银行余额调节表搞定。一般让被审计单位做的，他不做你要么逼他做要么你自己做。哈哈哈（前提是里面涉及的都是一些很小的交易）

第二，差异比较大的，要找出差异比较大的原因，并且做相应的审计调整，这个你跟你经理说一下让他注意做调整就行了。（曾经发现一个账户差异并不是很大，但是中间发生了3个亿的流水被审计单位是没有入账的，这十几笔的交易相应的是要做审计调整到往来单位的，并且直接影响到往来发函，所以很重要！）

4.执行银行询证函审计程序，银行询证函审计程序不是仅仅把账户金额填上去就完事，你还要必须考虑企业是否有相关的负债，比如长期借款短期借款，如果有应付票据都必须要填在询证函里面一并发函，因为这些信息你不填，大部分银行也不会告诉你还有这些信息没有函，大多数银行都是你发函，他只给你判断正确与否，或者好一些的也会给你更正遗漏信息。因此积极式的银行询证函很重要。

5.银行发函程序：着重关注独立发函！！

第一，要么自己跟着出纳一起跑银行，填写一个直接发函的表格，把询证函给银行，让银行直接回函到事务所就行。

二，要么自己快递发函，让被审计单位提供地址，以事务所的名义发函。注意，所有的回函，包括往来回函都必须让被询证单位直接邮寄到事务所（比如寄回给企业，只能说被询证单位睁眼瞎）否则会被判定无效，需要重新发函！

6.销户的，余额为0的，都必须要函。销户的还需要取得销户清单及销户当年的流水。（如果实在实在银行不配合，那么至少也要有销户清单和销户当年的流水）

7.邮寄的快递底单复印或扫描留存，这是你独立发函并且函证符合审计程序的重要证明。

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其他货币资金：

要取得所有货币资金的存单，有些可能没有，也是要一起发函的，到银行去询问，曾经发现过一笔500万保证金不翼而飞，账面还有500万，询问被审计单位也支吾了半天。保证金一般涉及到的金额都比较大，因此要格外关注。

另外，保证金需要根据借款合同等相关合同进行测算是否不存在异常情况。

货币资金的凭证抽查，我相信这个我可以不用多说，不要以为抽凭都很简单，就是过目一下账务处理是否准确，用心去看，多想想合理性，被审计单位存在的问题都是有蛛丝马迹的。

还有截至性测试，是否有大额的跨期交易。

这些相对简单不复述。要的只是用心。