研发费用应在期间费用单独列示

【辅导】研发费用应在期间费用单独列示

原创 2016-06-3 卜华 刘小燕 中国会计报

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研发投资一直是企业关注的重点。近年来创新自主、重视研发的倡议使得研发费用的地位又提升了许多。研发费用的费用化支出部分的归属在哪里？研发费用的费用化支出应该何去何从？这是一个值得思考的问题。

从费用定义角度分析

会计中研究的费用主要是期间费用，而期间费用包括管理费用、销售费用、财务费用3项。

笔者列示出期间费用、管理费用、销售费用、财务费用和研发费用的定义来分析研发费用的归属问题：期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用。

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。

研发费用指研究与开发某项目所支付的费用。通过各项费用的定义可以看出，管理费用核算面向内部运转的费用支出，销售费用核算面向市场的费用支出，财务费用核算面向融资的费用支出，研发费用核算面向项目的支出。

由此可知，研发费用并不包含于3项期间费用，那么研发费用也就不包含于管理费用，准则规定把研发费用的费用化支出纳入管理费用有其不合理的地方。但是从定义来看研发费用又属于期间费用的范畴，那么研发费用的费用化支出归属究竟在哪里呢？通过以上分析发现，如果假设期间费用不是只有3项，研发费用的费用化支出被单独拿出来作为一项期间费用列示，那么这些费用就能与定义相吻合了。所以期间费用不应只有3项，研发费用应该被单独列示。

从管理费用角度定义

管理费用核算的项目繁多，具体包括的项目有：企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、业务招待费、房产税、技术转让费、无形资产摊销、计提的坏账准备和存货跌价准备等。

这些项目的核算金额比较小，而研发费用的费用化支出金额相对来说比较大。

如果把研发费用的费用化支出和其他项目都放入管理费用中，会使管理费用失真，报表的外部使用者很难通过报表直接去衡量企业真正的管理费用发生多少。

另外，研发费用的费用化支出计入管理费用后，某一会计期间业务招待费的增加在管理费用中不会有很明显的表现，会被研发费用的大金额所掩盖，这样会便利企业领导公款吃喝，甚至会有虚拟管理费用的现象发生，更会助长腐败的滋生。

同时，学者往往用管理费用率来衡量企业的代理成本进行研究，研发费用的费用化支出计入管理费用无疑会使企业的代理成本偏高，有失学术研究的严谨性和准确性。

试想，研发费用的费用化支出如果脱离于管理费用，管理费用就会更加真实，管理费用核算混乱的现象就会有所缓解，外界利益相关者对管理层或者企业的信息就会更加了解。所以研发费用的费用化支出应该脱离于管理费用。

从研发费用角度思考

近年来，国家反复提倡创新自主，这就要求企业要重视研发。

企业的研发好比人体的造血干细胞，具有造血功能。这些年中国企业研发开支、研发活动有着巨大的进步，但是要达到美国企业水平，还差得很远。

通用电器每年研发费用是销售收入（1500亿美元左右）的6%，英特尔公司每年研发费用超过100亿美元，微软每年用于安全领域的研发费用超过10亿美元。

因此，研发对于企业的发展尤其重要，企业的研发投入已经成为衡量企业的发展前景的一个标准。

衡量一个企业的研发投入主要看这个企业的研发费用，如果研发费用的费用化支出纳入管理费用，外部的报表使用者并不能直观看到企业研发费用是多少，仅能看到管理费用的多少，但是管理费用高并不代表研发费用就高。

另外，如果企业管理费用金额大导致当期利润是负的，只能说明企业管理不善。但是如果研发费用的费用化支出金额大导致当期利润为负，说明企业当期加大了研发投入，利润为负就情有可原了。

又试想，如果研发费用在利润表中单独列示，既可以表明研发的重要性和企业对创新研发的投资力度，又可以使外界利益相关者对企业的财务业绩和经营成果一目了然。

因此，研发费用的费用化支出应该被单独列示于利润表。

通过从各项费用定义角度、管理费用角度和研发费用角度思考研发费用的费用化支出何去何从的问题发现研发费用的费用化支出纳入管理费用是不合理的，影响股东对管理层资金使用的评判，也掩盖了企业研发投资的力度。

事实上，研发费用的费用化支出应该作为一项期间费用被单独列示。

一方面可以还管理费用以本来面目，抑制高管腐败和代理成本的发生。

另一方面可以突出研发费用的地位，鼓励积极创新，吸引外部投资。管理费用高让人心痛，研发费用高让人心动，所以研发费用（费用化支出）在期间费用中单独列示是一个明智的选择。