实例解析增值税简易计税方法下建造合同的会计核算

  　　一、增值税简易计税方法下建造合同会计核算举例

　　例2 E公司于2016年4月与业主签订总承包合同承接乙项目，合同总额18540万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，合同约定的开工日期为4月30日，E公司对乙项目选用简易计税方法计税。开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。该劳务企业亦对乙项目选用简易计税方法计税。2017年10月31日甲工程竣工结算，2018年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具增值税发票。

　　其他资料如下：

　　(一)价税分离后，合同总收入为18540÷1.03=18000万元，预计合同总成本为16642.80万元(材料等成本15202.8万元+分包1483.2万元÷1.03=1440万元)。

 

　　(二)自开工至2017年4月30日：

　　1、甲方累计计量完成工程量价税合计数12347.64万元(价12347.64万元÷1.03=11988万元，税11988×3%=359.64万元);

　　2、甲方累计付款11124万元，向甲方开具增值税发票11124万元(价10800万元，税324万元);

　　3、对劳务分包计量完成工程量价税合计数1112.4万元(价1112.4万元÷1.03=1080万元，税1080×3%=32.4万元);

　　4、付款并取得劳务分包企业开具增值税发票1112.4万元(1080+32.4)。

　　5、累计已发生合同成本11647.8万元(其中：劳务分包成本1080万元，材料等其他费用10567.8万元)。

　　结合上文例1，截至2017年4月30日，该公司有关财务数据如下：

　　“工程结算”科目贷方余额：11988万元

　　“工程施工—合同成本”科目借方余额：11647.8万元

　　应交增值税：324-32.4=291.6万元

　　应交附加税：291.6万元×12%=34.99万元

　　完工百分比：11647.8÷16642.8=69.99%

　　累计确认收入：18000×69.99%=12598.2万元

　　累计确认成本：16642.8×69.99%=11647.8万元

　　“工程施工—合同毛利”科目借方余额：12598.2-11647.8=950.4万元

　　“其他应付款—待转税额—简易计税”科目贷方余额：(359.64-32.4)-(324-32.4)=35.64万元

 

　　(三)自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务：

　　验工计价：

　　借：应收账款 6192.36万元

　　贷：工程结算 6192.36÷1.03万=6012万元

　　其他应付款—待转税额—简易计税 180.36万元

　　收款开票，发生纳税义务：

　　借：银行存款/内部往来 5562万元

　　贷：应收账款 5562万元

　　借：其他应付款—待转税额—简易计税 5562÷1.03×3%=162万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款 162万元

　　归集成本：

　　借：工程施工—合同成本—人工费 370.8÷1.03=360万元

　　—材料费等 4635万元

　　贷：应付账款/内部往来/原材料等 5005.8万元

　　其他应付款—待转税额—简易计税 -360×3%=-10.8万元

　　付款收票：

　　借：应付账款 370.8万元

　　贷：银行存款/内部往来 370.8万元

　　借：其他应付款—待转税额—简易计税 -10.8万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款 -10.8万元

　　计算完工百分比：

　　(11647.8+360+4635)÷16642.8=100%

　　确认收入成本：

　　本期应确认收入：18000×100%-12598.2=5401.8万元

　　本期应确认成本：16642.8×100%-11647.8=4995万元

　　本期应确认毛利：5401.8-4995=406.8万元

　　本期应交增值税：162-10.8=151.2

　　本期应交附加税：151.2×12%=18.144万元

　　借：主营业务成本 4995万元

　　工程施工—合同毛利 406.8万元

　　贷：主营业务收入 5401.8万元

　　借：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款 151.2万元

　　贷：内部往来—公司 151.2万元

　　借：营业税金及附加 18.144万元

　　贷：应交税费—应交城建税等 18.144万元

　　借：工程结算 11988+6012=18000万元

　　贷：工程施工—合同成本 11647.8+4995=16642.8万元

　　—合同毛利 950.4+406.8=1357.2万元

 

　　(四)2018年10月31日，收到甲方支付尾款

　　借：银行存款/内部往来 1854万元

　　贷：应收账款 1854万元

　　借：其他应付款—待转税额—简易计税 1854÷1.03×3%=54万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款 54万元

　　借：营业税金及附加 6.48万元

　　贷：应交税费—应交营业税等 6.48万元

 

　　二、项目总体损益计算

　　(950.4-34.99)+(406.8-18.144)-6.48=1297.59万元

 

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