【思享荟原创】新三板企业财务税务筹划你真的懂吗？

鹏鸣 2016-09-02

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张卫君

和君集团高级合伙人、工商管理硕士、国际注册咨询师、会计师

从业时间18年，长期从事企业管理理论研究与咨询实践，专注于企业财务管理提升、企业全面风险管理和内部控制，为国内多家企业提供过财务管理、内部控制与风险管理咨询服务，具有丰富的咨询与项目管理经验。在国家级核心刊物发表多篇论文，编写《董事长手册》、《并购决策之端——整合创造价值》和《央企管理提升知道纲领》相关书籍。

以下为课程内容精要

引言

新三板动态

2016年，新三板推出分层机制，为新三板注入活力；

新三板行情转好，市场对新三板预期提升；

但是，伴随这些的是乱象丛生，个人投资者蠢蠢欲动、蓄势待发；

而中介机构面临的是门槛提高，审核日趋严格的局面；

股转系统对新三板的监督也是越来越严格。

面对这样的新三板新动态，

企业管理者在做财务筹划的时候应该注意哪些问题呢？

做哪些准备呢？

企业税务筹划又会面临怎么样的问题？

一、新三板挂牌条件

【基本条件】

股份有限公司申请股票在全国股份转让系统挂牌，不受股东所有制性质的限制，不限于高新技术企业，应当符合下列条件：

1．依法设立且存续满两年。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，存续时间可以从有限责任公司成立之日起计算。

2．业务明确，具有持续经营能力；无硬性财务指标要求。

3．公司治理机制健全，合法规范经营；

4．股权明晰，股票发行和转让行为合法合规；

5．主办券商推荐并持续督导；

6．全国股份转让系统公司要求的其他条件。

由此看出，新三板挂牌财务方面只有财务合规要求，没有硬性财务指标要求。但是，新三板在门槛方面，其实只有“企业要求存续满两年”这一条之外，其他的指标都是有一定弹性的；目前新三板挂牌问题主要集中在财务方面，其他的指标都是弹性设置的。

二、新三板挂牌财务准备

（一）会计标准问题

1、目前企业执行的会计标准比较多，最老的行业会计制度到现在为止财政部没有明确废除，说明是可以使用的；另一个是企业会计制度；再一个是企业会计准则以及2006年2月15日发布的企业会计准则。

2、作为拟上新三板企业，应该运用的标准是新的企业会计准则。它包括一项基本准则、41项具体准则、35项应用指南、6项企业会计准则解释以及其他财政部的相关规定。

新三板挂牌企业，新三板企业进行挂牌之前的一段区间之内，企业所有的财务资料都需要按照2006年新企业会计准则进行调整，保证财务报表的合法合规。

（二）财务基础工作要求-新三板报送材料

1、两年及一期财务报告及审计报告，而且要求在所有重大方面公允反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计报告。如果需要编制合并财务报表的，则应当同时披露合并财务报表和母公司财务报表。申请挂牌公司应当披露会计师事务所的审计意见类型。财务报表被出具带强调事项段的无保留审计意见的，应当全文披露计报告正文以及董事会、监事会和注册会计师对强调事项的详细说明。财务报表在其最近一截止日后6个月内有效。特殊情况下申请挂牌公司可申请延长，但延长期至多不超过1个月。

2、当申请挂牌公司最近两年原始财务报表与申报财务报表存在差异时，需要提供差异比较表及差异情况说明。原始财务报表通常是指原先经过审计的财务报表。如果前期财务报表未经审计的，则原始财务报表是指企业纳税时报送给主管税务机关的财务报表。

（三）财务基础工作要求-财务会计应关注的重点问题

会计政策、会计估计是否合规、稳健

1、问题一般出在收入确认方法披露不清，在风险和报酬实际上未发生转移或未完全转移时提前确认收入，主要表现为最近一个会计年度的营业收入、应收账款、净利润大幅增长，而预收账款大幅下降。

2、资产减值准备计提政策不稳健、不合规、不可比。如对应收关联方款项不计提坏账准备、坏账准备计提比例偏低；随意改变坏账准备的核算方法、调整坏账准备的计提比例；对长期无利用价值的无形资产不计提减值准备等。

3、固定资产的折旧政策与同行业公司相比明显不稳健；

4、在建工程结转固定资产的时点滞后；

5、人为操纵无形资产、长期待摊费用的摊销年限；

6、研发支出不恰当资本化，未严格区分研究阶段支出与开发阶段支出的界限，未严格遵循开发阶段支出的资本化条件；

7、借款费用不正当资本化，扩大借款费用资本化的范围、延长借款费用资本化的时间。

会计基础工作是否扎实

可能出现的问题：

1、以少缴税为目的，设置账外账，比如部分营业收入不入账，直接导致毛利率降低和利润减少。

建议：纳入账内核算，但需要规范真账务处理以及补缴税金。若不纳入账内核算注册会计师就难以发表无保留的审计意见，且财务指标与同行业相比或各期相比较明显不合理，在申报材料时也无法对审核人员提供合理的解释。

2、会计主体不明确，一个自然人名下有多家公司，但未严格区分会计主体，资产混用，成本费用的归集对象与实际受益对象不符，几套账互串。

建议、：通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致，或者通过签订资产租赁协议，资产使用单位向资产所有单位支付租金。如不调账，则导致公司产品成本不实和纳税风险；如不规范，则资产和业务不完整、不独立，还涉及利润转移和税务问题。

3、账实不符，往来账与对方长期不对账，差异大、时间久，无法对清，形成死账，或者对存货和固定资产等实物资产未认盘点或对盘点盈亏未处理，又或者对购入尚未付款的存货未暂估入账

建议、：通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收款项进行减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产等实物资产进行全面盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账的存货暂估入账，做到账实相符。

4、存在大量的银行未达账项

建议、：对未达账项进行清理，将其调整入账，尤其要对涉及损益、负债完整性的未达账项必须进行账务处理；建立定期银行收支对账制度，消除异常的未达账项。问题还包括存在大量的跨期费用，建议及时结算、分类核算，将发生的费用支出纳入恰当的会计期间、计入相应的成本费用项目。

财务数据是否真实、完整、准确

1. 收入确认，收入的确认不符合《企业会计准则》的规定，或者是涉嫌虚假销售收入或虚构销售收入。

2. 成本费用，成本核算方面，要关注企业的成本核算方法是否规范，成本核算政策是否一致。拟改制挂牌的企业，成本核算往往较为混乱。对历史遗留问题，一般可采取如下方法处理：合理确定存货数量和单价，对存货采用实地盘点核实数量，用最近购进存货的单价或市场价作为原材料、低值易耗品和包装物等的估计单价；参考企业的历史成本，结合技术人员的测算作为产成品、在产品、半成品的估计单价。企业应当建立健全存货与成本内部控制体系和成本核算体系。

3. 费用支出，费用报销流程是否规范，相关管理制度是否健全，票据取得是否合法，有无税务风险。对成本费用的结构和趋势的波动，是否有合理的解释。

4. 材料采购，应当关注原材料采购模式，供应商管理等相关内部控制制度是否健全，价格形成机制、采购发票是否规范。

5. 资产质量，应收账款余额是否过大、账龄是否过长；与同期营业收入相比，应收账款的增长幅度是否过大。存货余额是否过大、是否有残次冷背的存货、存货周转率是否过低、账实是否相符。是否存在停工的在建工程，固定资产权属证明是否齐全，是否有闲置、残损的固定资产。

6. 无形资产的产权，是否存在瑕疵，作价依据是否充分。其他应收款与其他应付款的核算内容是否正确。

股东出资问题：主要是出资不实和程序瑕疵