旅游业会计实务

 

　　旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。本文拟就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳和探讨。
　　一、主要会计科目
　　由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。
　　1、应收帐款
　　除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时：DR：现金（银行存款） CR：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：DR：应收帐款 CR：主营业务收入；
　　2、预付帐款
　　预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用"应付帐款"科目，不在本科目核算。支付旅游款时：DR：预付帐款 CR：现金（银行存款）；月末结转成本时：DR：主营业务成本 CR：预付帐款；
　　3、应付帐款
　　该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：DR：应付帐款 CR：现金（银行存款），月末结转成本时候：DR：主营业务成本 CR：应付帐款；
　　4、预收帐款
　　该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：DR：现金（银行存款） CR：预收帐款；月末结转收入时：DR：预收帐款 CR：主营业务收入。
　　二、收入、成本的确认和计量
　　 一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。
　　值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤：
　　1、收到当期旅游团款时：
　　DR：现金（银行存款）
　　 CR：预收帐款
　　2、收到前期旅游团款时：
　　 DR：现金（银行存款）
　　 CR：应收帐款
　　3、支付当期旅游团款时：
　　 DR：预付帐款
　　 CR：现金（银行存款）
　　4、支付前期旅游团款时：
　　DR：应付帐款
　　CR：现金（银行存款）
　　5、期末结转收入
　　DR：预收帐款 （收当期旅游团款金额）
　　DR：应收帐款 （当期合同金额-收当期旅游团款金额）
　　 CR：主营业务收入 （当期旅游合同金额）
　　6、期末结转成本
　　 DR：主营业务成本 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）
　　 CR：预付帐款 （支付当期旅游团款金额）
　　 CR：应付帐款 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）
　　三、注意点：
　　1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。
　　2、税务问题：旅游企业属于服务行业，涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，在财务处理时要引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。

一、旅游服务企业营业成本和费用核算的特点和内容
1.核算特点
（1）旅游服务企业经营的项目多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营项目有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在成本费用核算上有归集成本费用的核算，对商品经营项目要核算经营成本，对旅行社、客房服务，则主要是核算营业费用和管理费用。
（2）旅游服务企业与工业企业比较，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业成本和费用核算有其自身的特点。
（3）旅游服务企业的成本项目和费用主要是按营业成本和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。
2.营业成本和费用核算的内容
旅游服务企业的成本和费用项目一般是按费用要素划分，即分为“营业成本”、“营业费用”、“辅助营业支出”和“管理费用”、“财务费用”五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用“营业成本”和“营业费用”两个科目核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用”则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。对营业成本和营业费用的明细项目介绍如下：
（1）营业成本的明细项目：
①餐饮营业成本：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本。
②商品销售成本：指售出商品的进价。
③汽车营业成本：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际成本，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。
④旅行社的营业成本，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。⑤照相、洗染、修理等服务企业营业成本主要指耗用的原材料成本。
（2）营业费用的明细项目：
①职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计提。
②职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。
③工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。
④物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。
⑤包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。
⑥保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。
⑦展览费：指企业为举办展览而发生的开支。
⑧清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。
⑨低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。⑩折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。
11）燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。
12）修理费：指部门财产修理的支出。
13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。
14）制服费：指各部门职工的工作服支出。
15）洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。
16）租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。
17）劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。
18）保险费：指部门财产向保险公司投保支付的费用。
19）邮电费：指部门实际支付的邮电费。
20）差旅费：指部门职工出差费用。
21）运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。
22）手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。
23）广告费：为推广业务发生的各项支出。
24）存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。
25）其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。

二、营业成本和费用的核算
1.营业成本的核算
企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。旅行社之间的费用结算， 由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。结转营业成本时，借记“营业成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。
2.营业费用的核算
营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。

三、旅游企业的会计核算
旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比较简单，基本上不存在存货核算的问题，主要是涉及资金收付会计科目的运用较为频繁；另外，其收入、成本的确认和计量也较为简单。
1 主要会计科目
旅游企业在财务核算方面，最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。
1.1 预收账款 预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。收到本期旅游团费时（凭证摘要：预收XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：预收账款-XX团；月末结转收入时：借：预收账款-XX团，贷：主营业务收入。
注意点：凭证附件要有缴款单，银行收款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与银行收款单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。
1.2 预付账款 预付账款主要是核算支付当期组团出游的旅游费用。预付旅游款时（凭证摘要：预付XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：预付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转成本时：借：主营业务成本，贷：预付账款-XX团。
注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与预付款项单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。
1.3 应收账款 主要是针对旅行社的大客户，事先组织出游之后才收款形成的。在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款（凭证摘要：应收XX(旅游团名)旅游团费）：借：应收账款-XX团，贷：主营业务收入；当月收到前期应收款时（凭证摘要：收XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：应收账款-XX团。
注意点：凭证附件要有发票记账联，单位负责人批准的旅游计划调度单，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与发票记账联是否相符并对旅游计划调度单进行核实。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。此外，要加强对应收账款的管理，及时清理，防止形成呆坏账。
1.4 应付账款 应付账款主要是核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团费。支付前期旅游团费时（凭证摘要：应付XX(旅游团名)旅游团费）：借：应付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转成本时候（凭证摘要：应付XX(旅游团名)旅游团费）：借：主营业务成本，贷：应付账款-XX团。
注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，前期发票记账联复印件。财务部门负责人要核对发票记账联复印件与前期合同是否相符。
1.5 其他应收款 其他应收款主要是核算导游预支的旅游团费用和收回前期导游借支的旅游团费剩余款项。预支导游旅游团费用时（凭证摘要：预支XX(导游)XX团费），借：其他应收款-XX导游，贷：现金（银行存款）；收回前期导游借支的旅游团费剩余款项时（凭证摘要：收回XX(导游)XX团费），借：现金（银行存款），贷：其他应收款-XX导游。
注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游计划调度单。财务部门负责人要审核旅游计划调度单是否由计调部门填制并经单位负责人审核批准。此外，要加强对其他应收款的及时清理，避免人为调节利润和呆坏账的发生。

2 财务处理程序
2.1 接团业务 接团业务确认后，由财务部门核实确认已经收取不低于规定的旅游综费前提下，接团部门才能把计划调度单连同与发团社、地接社及签订的收付款协议（或传真件）经部门负责人审核确认后，按照规定程序办理实施旅游项目的相关财务手续。
2.2 组团业务 组团业务应根据与旅游单位签订的旅游协议，在财务部门确认向游客或旅游组织单位收取不低于规定的旅游综费后，由带团领队安排专人凭计划调度单和相关依据办理实施旅游项目的相关财务手续。
2.3 散客业务 散客业务由负责散客接待人员凭合同或收据、客人签字的交款单到财务部门办理交款手续，经财务部门核查后，凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或传真件）办理实施旅游项目的相关财务手续。
2.4 旅游专列业务 旅游专列开行前，专列组织部门将收取的旅客旅游综费足额上缴财务部门后，由带团领队安排专人凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或传真件）和相关依据办理支付地接社的汇款和其他借款财务手续。
旅游项目结束后，按照旅行社基本要求和规定程序到财务部门办理报销手续。

3 收入、成本的确认和计量
在实际工作中，一般通过采取期末确认销售收入和销售成本的方法来进行会计核算的。一般核算步骤为：
3.1 预收客户当期旅游团款时：
借：现金（银行存款）
贷：预收账款-XX团
3.2 收到前期旅游团款时：
借：现金（银行存款）
贷：应收账款-XX团
3.3 支付当期旅游团款时：
借：预付账款-XX团
贷：现金（银行存款）
3.4 支付前期旅游团款时：
借：应付账款-XX团
贷：现金（银行存款）
3.5 期末结转收入
借：预收账款 （收当期旅游团款金额）-XX团
应收账款 （当期合同金额-收当期旅游团款金额）-XX团
贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）
3.6 计提营业税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-营业税（按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认）
应交税金-城建税
其它应交款-教育费附加
其它应交款-地方教育费附加
3.7 期末结转成本
借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）
贷：预付账款 （支付当期旅游团款金额）-XX团
应付账款 （当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）-XX团
主营业务税金及附加
其他应收款（导游预支的旅游团费用）-XX导游

4 财务核算管理的注意点
4.1 注意“现金”旅游款项的核算 旅游业务涉及收取现金情况较多，致使“现收现付”现象（即：将收到游客的现金直接用于旅游款项的支付）时有发生。有些旅行社在实际操作中没有将收到游客的现金款作为收入进行账务处理，只是在成本费用报销凭证上注明现收现付的金额，这就导致少计收入和成本费用，将使财务报告中反映的会计信息不完整、不真实，甚至出现账外经济业务。因此，要加强内控管理，实行相互稽核制度，一人不得办理旅游业务的收、支全过程；财务部门要严格审核、检查相关款项的结算过程，正确核算现金旅游款项，将“现收现付”列入收入、成本费用，以真实准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
4.2 注意“退款”的核算 旅游业务实际操作过程中，时有“退款”现象（即：收到客户的旅游款项后，由于人数减少、未消费部分项目等原因将已收取款项中的部分退还给客户）发生。有些旅行社在实际操作中将“退款”列入收入，并在退还客户时列入成本费用，这将会虚增经营活动指标，使会计信息不实。因此，要加强“退款”的核算管理，不能将退还客户款项列入成本费用，而应按照收款客户开具真实合法的收款凭据原路冲回在收到此款项时列作的收入，以真实反映经营情况。
4.3 注意“营业税种”的核算 旅游企业涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等，其中营业税的处理方法应按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，这在财务核算处理时要特别引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。

旅行社财务管理制度

　一、对财务人员的要求

　　1、所有参与财务管理的人员要有高度责任心，工作认真负责，按章办事。

　　2、总经理审批一定要严格控制在年度预算范围内，如果因特殊情况超出必须经总经理同意方可执行。主管会计要及时做好各项报表和帐目，现金会计每周六要及时准确地把收支情况报给主管会计，并要谨慎审核各项开支实行钱帐分开。

　　3、现金会计和主管会计一定要配合好，把所有帐目要每月一结，每月一公布，做到帐款相符，不得拖延。

　　4、任何人不得擅自挪用公款，不得损公肥私，一经发现处以1000元-- 10000元的罚款。

　　二、办公室开支审批

　　1、所有办公室开支要先做出预算，报经总经理签字批复后凭借条从现金会计处借款，凭发票报销。无批条擅自开支的不予报销，由个人自理。如总经理不在单位时，必须经电话征求同意后方可执行。

　　2、办公开支5000元以上必须经总经理签字同意，若时间紧急且有人外出必须电话征求同意后方可执；500元以下（含500元）由总经理签字。

　　3、各位员工的开支要及时报给总经理签字后到财务处报帐。

　　4、所有报销单具一律粘好，干净、利落、美观。

　　三、团队帐目审批

　　1、所有团队、散客一经签定合同，应及时把所收团款交到财务部，不得个人保留团款，一经发现处以100元---1000元的罚款。

　　2、原则上团款专款专用，导游外出带团需从财务部借款时，现金会计必须查看该团团款回收情况，以计调部出具的预算单上所需金额为准借出费用。如需垫款必须经总经理同意签字，以保持公司正常的现金流量。

　　3、所有团队的支出一律由计调部出具团队预算单，并签字后报给财务部，财务部要严格审核各项开支是否在预算内，各种票据数字是否吻合且有效后，方可予以报账。

　　4、所有团队团款出团前付80％，余款在团队返回后三日之内必须全部结清，出现呆帐、坏帐追究责任，谁造成的损失谁负责；散客出团前必须全部交清费用，否则不予发团，特殊情况须经总经理批准后方可。

　　5、所有团队在报帐时必须有合同、计调部预算单、行程、报销清单、意见反馈表、导游日志，缺一不可，否则不给予报帐。并装订成册。

　　四、业务经费开支审批

　　1、公司所有因业务需要的开支必须事先征求业务副总同意后方可支付，否则公司不予报销。

　　2、业务副总审批时必须严格把关，根据团队竞争情况灵活把握，节约一切不必要开支，把业务经费控制在年初预算内，单团经费原则上不超过该团毛利润的 10％，并且单团单列。

　　3、业务经费包括：请客、送礼、乘车费、团队加酒水等其他开支。

　　4、总经理对业务经费进行监督。

　　五、门市部

　　1、门市部的所有团队收入一律及时汇到财务帐户上，不得擅自保留团款和挪用团款。

　　2、门市部的所有开支一律列好所需开支清单并用传真方式传至总公司处，经总经理批准方可支出，财务把所需费用汇至其门市部帐户上，然后凭发票报帐。

　　3、门市部每月来总公司报2次帐，并汇报门市部的近期情况。

　　六、、工资、奖金、出差补助

　　1、员工当月工资于次月10日发放，门市人员工资由财务部直接汇至门市部帐户上。

　　2、业务奖金一旦团款全部收清，立即发放，门市的业务奖金由财务部直接汇至其帐户上。

　　3、出差时需通知业务经理和办公室，经同意后方可，出差补助由总经理签字后报给财务。

　　4、下乡镇跑业务时，费用一律列入各自团队的经营费用当中。

　　七、财务部与计调部的合作

　　1、财务部与计调部之间要协作共进，互相帮助，共同把公司的核心工作做好，为公司的其他工作做好后勤工作。

　　2、计调部每天下班之前把当天的所出团队情况报给财务部，以便财务及时掌握所出团队的情况，并做好团款的预支。

　　以上各条请大家共同遵守。