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案例：某电器公司2014年利润总额100万元，计提了10万的预计负债——产品质量保证；2015年的利润总额200万元，今年支付了去年计提的10万预计负债，不多不少，且没有产生新的预计负债。假设没有其他调整项。 2014年，计提了10万预计负债 借：销售费用 10 贷：预计负债 10 2015年，实际支付了10万预计负债 借：预计负债 10 贷：银行存款 10 川哥讲会计：2014年 按照会计标准的应纳税所得额=100万 按照会计标准的所得税费用=100*25%=25万； 计提了10万预计负债进入销售费用的情况下，而税法并不认可该笔费用，因此 按照税法标准的应纳税所得额=100+10=110 按照税法标准的应交企业所得税=110*25%=27.50 差额分析：按照税法比按照会计多交了2.50万，在未来按照税法将比按照会计少交2.50万。 2014年会计分录 借：所得税费用 25.00 递延所得税资产 2.50 贷：应交企业所得税 27.50 川哥讲会计：2015年 按照会计标准的应纳税所得额=200万 按照会计标准的所得税费用=200*25%=50万； 按照税法标准，虽然支付的10万没有形成2015年的损益，但是应该在本年递减，所以 按照税法标准的应纳税所得额=200-10=190 按照税法标准的应交企业所得税=190*25%=47.50 差额分析：按照税法比按照会计少交了2.50万，刚好是了结2014年的尾巴。 2015年会计分录 借：所得税费用 50 贷：应交企业所得税 47.50 递延所得税资产 2.50 川哥讲会计小结：2014年会计上确认了25万的所得税费用，实际却需要支付27.50万的企业所得税；2015年会计上确认了50万的所得税费用，实际只需要支付47.50万的企业所得税。这就是所谓的可抵扣暂时性差异，在未来的年度可以抵扣，即预期可以导致经济利益的流入，按照资产的定义，为递延所得税资产。 |
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