全程账务处理一、“应交税费——应交增值税”明细账（一）一般纳税人设置“十栏式“明细账【除下列项目，还有”出口退税额“和”出口抵减内销产品应纳
税额“】应交税费——应交增值税【常用】借方贷方进项税额已交税金减免税额转出未交增值税营改增抵减的销项税额销项税额进项税额转出转出多
交增值税【思考1】房地产企业或建筑公司预缴增值税应当在“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算，还是在“应交税费——未交增值税”
核算【思考2】“应交税费——应交增值税“与“应交税费——未交增值税”的结转关系（二）小规模纳税人设置“应交税费——应交增值税“三栏
式明细账借方贷方余额二、营改增后房地产企业会计处理1.开发阶段，归集开发成本（1）购置土地、支付拆迁补偿费、市政配套费契税等借：开
发成本（按XX项目、成本对象进行明细核算）——土地征用及拆迁补偿费贷：银行存款等科目（2）发生七项费用借：开发成本（XX项目、成
本对象）——前期工程费——基础设施费——建筑安装工程费——公共配套设施——借款费用开发间接费用应交税费—应交增值税（进项税金
）贷：银行存款等科目说明：开发间接费用如能分清成本对象则直接计入该成本对象的开发成本。借：开发成本—XX项目(对象)——XX
贷：银行存款（应付账款）开发间接费用不能分清成本对象的，其支出应先归集至开发间接费用，再在各成本对象之间按一定标准分配成本分配
的一般方法：占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法。其中：土地成本——按占地面积法【国税发【2009】31号】建议：建筑面
积。2.预售阶段，取得预售收入（1）未完工收到预收款借：银行存款等贷：预收账款—XX项目（2）次月预交增值税【预售收入/(1+
11%)X3%预缴】，次月缴纳时：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款（3）次月按预缴的增值税，预缴城建税、教育费附加、地方教育
费附加、土地增值税等税费借：应交税费—城、教、土增税等贷：银行存款3.完工销售阶段，确认收入、成本（1）完工分配开发间接费用借
：开发成本——各项目、成本对象贷：开发间接费用（2）完工结转开发产品借：开发产品——各项目固定资产或投资性房地产（转作出租或
自用）贷：开发成本——各明细（3）交房并符合确认收入条件借：预收账款等贷：主营业务收入——XX项目（房号）应交税费—应交增值
税（销项税额）同时，结转交房部分所对应的成本。借：主营业务成本——XX项目（房号或附房号明细）贷：开发产品——各项目（房号或附房
号明细）（4）扣减收入对应的土地价款当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地
价款计算出土地价款抵减的销项税额：借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：主营业务成本月末，计算尚未缴纳的增值税=
全部销项税额（包括按差额计算的销项税额）-全部进项税额=a借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）a贷：应交税费——未交增值税
a次月实际缴纳的增值税：借：应交税费——未交增值税=a-预缴的增值税贷：银行存款（5）结转当期已售面积所对应的税金及附加：借：营业
税金及附加贷：应交税费--城、教、土增税等三、营改增后建筑服务业会计处理1、甲建筑公司【机构所在地在A地，工程所在地在B地】20
16年5月份收到预付的工程款，假设工程款总额2220万元，预收20%，分包给乙建筑公司分包款222万元【取得乙建筑公司开具的专用发
票】。如何开具发票？XX省增值税专用发票【简】单位：元销售额税率税额400000011%440000价税合计（大写）肆佰肆拾肆万圆
整小写：4440000销货方备注工程项目所在县市名称；项目名称借：银行存款222020%=4440000贷：预收账款——工程款4
000000应交税费——应交增值税（销项税额）4400002.2016年支付乙建筑公司分包款取得专用发票：借：工程施工——分包成
本200应交税费——应交增值税（进项税额）22贷：银行存款2223.2016年5月份实现其他项目的销项税额178万元，进项税额
122万元（含分包款专用发票注明的进项税额22万元）。月末：应纳增值税额=（44+178）-（100+22）=100万元借：应交税
费——应交增值税（转出未交增值税）100贷：应交税费——未交增值税1004.2016年6月15日内：（1）甲建筑公司应当按B项目预
收工程款扣除分包款计算预缴增值税：应当预缴的增值税=（预收工程款-分包款）/（1+11%）2%=（444-222）/（1+11%
）2%=4万元向B地国税局申报预缴增值税4万元，取得4万元完税凭证。填报《增值税预缴税款表》增值税预缴税款表税款所属时间：
年月日至年月日纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□含注册地纳税人
识别号是否适用一般计税方法是□否□纳税人名称：（公章）金额单位：元（列至角分）项目编号项目名称项目地址
预征项目和栏次销售额【含税】扣除金额预征率预征税额1234建筑服务1440000022200002%40000销售不动产2不
填预征率3%出租不动产3不填预征率或征收率45合计6向机构所在地纳税申报表的填报：——一般纳税人按
照以下顺序填写申报表：1.销售情况的填写第一步：填写../申报表/增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）.doc
x《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第1至11列；第二步：填写《../申报表/《增值税纳税申报表附列资料（三）
》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）.docx增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。（有差额
扣除项目的纳税人填写）——注意：建筑业一般计税方法纳税申报时按全额计算，不需要填报本表；按简易计税方法应当填报本表。第三步：填写.
./申报表/增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）.docx《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第
12至14列。（有差额扣除项目的纳税人填写）。——注意：建筑业一般计税方法不需要填报。第四步：填写《../申报表/增值税减免税申报
明细表.docx增值税减免税申报明细表》。（有减免税业务的纳税人填写）2.进项税额的填写第五步：填写《../申报表/增值税纳税
申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）.docx增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。（有不动产进项税
额分期抵扣业务的纳税人填写）第六步：填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。（有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务
的纳税人填写）第七步：填写《../申报表/增值税纳税申报表附列资料（二）1.docx增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税
额明细）。第八步：填写../申报表/本期抵扣进项税额结构明细表.docx《本期抵扣进项税额结构明细表》。3.税额抵减的填写第
九步：填写../申报表/《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）.docx《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减
情况表）。（有税额抵减业务的纳税人填写）4.主表的填写第十步：填写../申报表/附件1%20%20%20%20%20%20%2
0%20%20增%20值%20税%20纳%20税%20申%20报%20表.docx《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》。（根据附
表数据填写主表）（2）在A地国税局纳税申报应纳增值税=100-4=96万元，取得A地国税局开具的完税凭证。注明96万元。借：应交税
费——未交增值税100贷：银行存款100附：B地国税局开具的完税凭证，注明税额4万元，A地国税局开具的完税凭证，注明税额96万元；
A和B地银行付款回执等。（3）按实际缴纳的增值税预缴的城建税等：借：预收账款10012%=12贷：应交税费——应交城建税等12借
：应交税费——应交城建税等12贷：银行存款12附：分别提供B地、A地地税局开具的完税凭证。2、工程发生的费用支出如：材料费、人工费、机械使用费等借：工程施工应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存材料、应付工资、银行存款等3、按完工进度结算工程款后，结转预收账款借：预收账款——工程款贷：主营业务收入4、结转完工成本借：主营业务成本贷：工程施工5、收入结转利润借：主营业务收入贷：本年利润6、成本结转利润借：本年利润贷：主营业务成本 |
|
