|
借贷记账法 （一）借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法发源于意大利，迄今已有500多年的历史，是世界上普遍采用的记账方法。 注意：“借”、“贷”不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。 （二）借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，“Ｔ”形账户的左方表示“借方”，右方表示“贷方”。必须注意的是，“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。 借贷记账法下资产类账户、权益（包括负债及所有者权益）类账户的结构，如图3-3所示。
资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系如下： 资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即借方登记成本费用的发生（增加）数，贷方登记成本费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，表示在产品成本或未完工劳务已发生的成本。但成本类账户中的“制造费用”账户期末结转后一般无余额。 费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后无余额。 收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。 （三）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 现举例说明如下： 1．资金进入企业，资产和权益同时等额增加 ［例3-13］沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30000元（假定不考虑增值税）。 该经济业务使资产和所有者权益两个会计要素同时发生变动，一方面使资产类账户“固定资产”增加30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 ［例3-14］沪东公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。 该经济业务使资产和负债两个会计要素同时发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”增加100000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“短期借款”增加100000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 2．资金占用形态变化，资产项目内部此增彼减，增减金额相等 ［例3-15］沪东公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。 该经济业务使资产的不同项目此增彼减，一方面使资产类账户“库存现金”增加 2000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 3．资金权益变化，权益项目内部此增彼减，增减金额相等 ［例3-16］沪东公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。 该经济业务使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 ［例3-17］沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增资本金。 该经济业务使所有者权益的不同项目此增彼减，一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加20000元，应记入该账户贷方，另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积”减少20000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 ［例3-18］沪东公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。 该经济业务使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使所有者权益类账户“利润分配——未分配利润”减少50000元，应记入该账户借方，另一方面使负债类账户“应付股利”增加50000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 ［例3-19］沪东公司将应付给投资者的股利30000元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。 该经济业务使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，一方面使企业的负债类账户“应付股利”减少30000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”增加30000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 4．资金退出企业，资产和权益同时等额减少 ［例3-20］沪东公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。 该经济业务使资产和负债两个会计要素同时发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少10000元，应记入该账户贷方，另一方面使负债类账户的“应付账款”减少10000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 ［例3-21］沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50000元，以银行存款支付。 该经济业务使资产和所有者权益两个会计要素同时发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”减少50000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。 上述交易或事项的处理可集中反映于表3-6。
可见，企业发生的任何交易或事项，在登记到一个（或几个）账户借方的同时，必然要同时登记到另一个（或几个）账户的贷方，且记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等。换言之，借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。如图3-4所示：
方向规律总结：
（四）借贷记账法的特点 1．以“借”和“贷”作为记账符号。“借”表示资产的增加与负债、所有者权益的减少；“贷”表示资产的减少与负债、所有者权益的增加。 2．以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 3．可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类，可以设置部分同时兼具资产类和负债类的共同性账户。共同性账户的性质由其余额方向决定：如果期末余额在借方，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，就是负债类账户。必须注意的是，就某一特定的期初或期末时点，共同性账户要么是资产类账户，要么是负债类账户，不可能既是资产类账户，又是负债类账户。 4．便于试算平衡。依据记账规则记账，账户发生额和余额都保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。 （五）账户对应关系和会计分录 1．账户对应关系和对应账户 账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称作对应账户。 例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，按借贷记账法应记入“库存现金”账户借方；银行存款减少，按借贷记账法应记入“银行存款”账户贷方。在该项经济业务中，“库存现金”账户与“银行存款”账户形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应账户。 2．会计分录 （1）会计分录的含义 会计分录是指对某项交易或事项标明其应借、应贷账户及其金额的记录，简称分录。每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。 （2）会计分录的分类 按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个借方账户和另一个贷方账户的会计分录，即“一借一贷”的会计分录；复合会计分录是指由两个以上(不含两个) 对应账户所组成的会计分录，即“一借多贷”、 “多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这样必然会造成账户对应关系模糊不清，不能正确地反映交易或事项的来龙去脉。 （3）会计分录的书写格式 采用借贷记账法编制会计分录的格式是：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。会计分录为上下结构，上借下贷，借贷错开，金额相等。一般“贷”字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写。编制复合会计分录时，对于多个贷方（或借方）科目，不必重复写“贷”或“借”，只需写第一个会计科目的“贷”或“借”，然后将相同方向的会计科目对齐即可。 （4）会计分录的编制步骤 第一，确定交易或事项涉及的账户及其性质（即属于哪一类账户）； 第二，确定账户中应记金额是增加还是减少； 第三，确定所涉及账户的借、贷方向； 第四，检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 我们可以将会计分录的编制方法简要概括为：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。 （六）借贷记账法的试算平衡 试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 1．发生额试算平衡法 在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额应该相等。推而广之，将一定时期内的所有交易或事项正确无误地记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也应相等。其试算平衡公式为： 全部账户本期借方发生额合计数 ＝ 全部账户本期贷方发生额合计数 发生额试算平衡可以通过编制发生额试算平衡表来进行。现根据沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事项编制发生额试算平衡表，如表3-7所示。
2．余额试算平衡法 余额试算平衡法就是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据借贷记账法下的账户结构，资产类账户为借方余额，负债和所有者权益类账户为贷方余额，按照“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式，资产类账户的借方余额合计与负债及所有者权益类账户的贷方余额合计必然相等。其试算平衡公式如下： 全部账户的期初借方余额合计 = 全部账户的期初贷方余额合计 全部账户的期末借方余额合计 = 全部账户的期末贷方余额合计 余额试算平衡可以通过编制余额试算平衡表进行。沪东公司2009年1月的期末余额试算平衡表如表3-8所示。
实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可编制本期发生额和余额试算平衡表，从而发生额试算平衡与余额试算平衡一并完成。 在编制试算平衡表时，应注意以下几点： （1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。 （2） 及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①漏记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡；②重记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡；③某项交易或事项记错有关账户，借贷仍然平衡；④颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系；⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡。 |
|
|
