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未来，行政事业单位或将需要编制7张会计报表。 财政部近日发布《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》（下称“《政府会计制度（征求意见稿）》”），为行政事业单位量身打造了7张会计报表。业内人士认为，这7张会计报表充分体现了继承与创新的原则。 在《政府会计制度（征求意见稿）》设计的7张会计报表中，资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表基本上继承了现行行政事业单位会计制度设计的会计报表，体现了“继承”原则；收入费用表、现金流量表、预算结余和净资产变动差异调节表、预算结转结余变动表则体现了“创新”原则。 “这7张会计报表以及附注基本能够涵盖公共部门会计所需要提供的信息，凸显了融会贯通的特性：企业会计和公共部门会计的‘融会’，行政单位和事业单位的‘贯通’。在现有报表体系的基础上，它们补充更新了大量的财务信息，实现了行政单位和事业单位会计科目和报表的同一性。”复旦大学副教授孙琳告诉记者，特别是预算结余与净资产变动差异调节表，将我国目前二元制的政府财务会计和预算会计有机地连接在一起，具有创新性，初步体现了我国政府会计的改革意图。 “资产负债表延续了现行会计制度下资产负债表‘资产=负债 净资产’的基本结构，按照流动性划分资产负债项目。 但是新资产负债表充实、丰富了资产负债项目。”厦门国家会计学院副教授刘用铨说，具体而言，资产项目增加了受托代理资产、其他货币资金、在途物资等14个项目；负债项目增加了受托代理负债、应缴增值税等7个项目。 记者了解到，为了强化新制度下的政府财务会计核算，财政部此次新设置了收入和费用类科目，新增加了收入费用表。预算结余与净资产变动差异调节表也是一张新增的财务报表，它反映单位在某一期间的预算结余与本期盈余以及其他净资产变动数之间的差异调整过程，从而揭示财务会计和预算会计的内在联系，构建起财务报表与决算报表的勾稽关系。 刘用铨同时发现，新制度的会计报表附注在继承现行会计制度附注基础上，增加了4项内容：一是有助于理解和分析单位情况的其他附表；二是或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；三是事业单位将单位内部独立核算单位的会计信息纳入本单位财务报表情况的说明；四是政府会计具体准则中有关披露的其他要求等内容。 另外，会计科目表设计上，行政单位和事业单位初步实现了“二合一”的趋势和特征。“这可以使得财政资金信息更具有可比性，为加强财政资金监督提供了绩效分析基础。”孙琳同时告诉记者，《政府会计制度（征求意见稿）》细化了相关会计科目的功能，如将原有的行政单位会计中的转移性收入里的“补助收入”和“上解收入”，修订为“上级补助收入”和“附属单位上缴收入”等；对部分科目使用主体进行了明确区分，如将“投资收益”明确为是事业单位股权投资和债券投资所取得的收益或损失。 对于这份征求意见稿，刘用铨建议，可按照交换性交易活动现金流量、非交换性交易活动现金流量、受托代理活动现金流量三大类来反映政府单位现金流量。关于收入费用表的费用项目设置，他建议考虑借鉴政府收支分类做法，建立两种费用分类体系：一种按照新制度征求意见稿设置方法，以服务于成本核算需要；另一种按照与收入项目对称关系来设置费用，比如设置事业费用、经营费用、利息费用、租金费用等项目。另外，他认为财务会计报表附注还需要增加编制基础、主体范围尤其合并报表合并范围、重要会计政策与会计估计。 孙琳则表示，我国在政府会计改革过程中，可以进一步考虑会计科目设计的科学性和可比性。如在与预算分类相关联的基础上，如何更符合绩效评价的要求；在会计报表附注中，在需要披露的12个事项基础上，可考虑增加“管理层讨论与分析”这种会计主体部门财务和业务运行情况分析，以更加凸显政府会计财务信息的有用性和绩效性。 《政府会计制度（征求意见稿）》被认为兼顾了现代会计制度的变化和行政事业单位作为公共部门的特点，保障了信息的质量和完整性。也因为其中的创新和变化，将来制度落地时，会给实操人员带来不小的挑战。 比如，政府单位会计人员以前没有经验，编制现金流量表的难度比较大。 业内人士因此认为，只有在平时通过电算化系统进行现金流量辅助信息记录，才能在期末顺利编制出合格的现金流量表。 另外，会计报表附注中明细表是附表，是编制会计报表附注的重点和难点，也是政府主管部门编制部门合并报表、政府财政部门编制政府综合合并报表的重要基础。刘用铨认为，需要会计制度制定者采用统一的表格方式进一步细化披露内容。 同时，刘用铨认为，预算结余与净资产变动差异调节表相当于企业现金流量表附表，该表从现金制调整到权责发生制，编制难度很大。“从美国联邦政府财务报告实践来看，调节表是编制最糟糕的报表，企业现金流量表也是难度最大的报表。为了让实务工作者准确理解和掌握收付实现制与权责发生制的差异，应当加强培训。”在新制度设计在资产负债表中，净资产项目变动很大，但也是最重要的项目。在现行会计制度下，净资产核算是政府会计核算的核心与纽带，因为净资产既联系资产负债又联系收入费用。在新制度下，净资产与预算结余之间相互衔接，在财务报表与决算报表之间建立起了勾稽关系。对此，受访者均表示，在新制度落地时，要着重通过培训，让实操人员更好地理解、更准确地掌握新的净资产项目。 加强对实操人员的培训从而保证新制度顺利落地是受访者的一致观点。其中，孙琳分别从近期、中期和远期对培训提出建议。 孙琳认为，从近期来看，应由相关主管部门组织大规模的培训。培训对象除国库机构的工作人员以外，还应包括部门预算的编制及执行部门预算的负责人和具体相关人员，以及其相关预算执行单位的工作人员。培训内容应包括预算法的主要变化、政府会计国际经验及趋势、行政单位和事业单位会计改革沿革和最新变化等。 从中期来看，应在相关的会计师执业资格考试中，增加相关政府会计核算内容或者增设政府会计从业人员资格认证，以促进我国政府会计核算工作在改革的贯彻实施进程中向规范化、专业化发展。 从长期来看，应当加大在科研院所以及高等院校中政府会计专业人才培养的力度，无论是在科学研究还是在教学指导方面，都应对政府会计领域的研究及专业人才培养体系进行系统的推进和积极的改造。 |
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