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现行的政策下（财税[2013]52号），小规模增值税企业在按季申报小于或等于9万的，按月申报小于或等于3万的，根据国家税务总局相关通知是可以免征增值税的。超过规定免税额度的，正常缴纳增值税。 一、小规模增值税企业正常缴纳（大于3万或9万的） 例一：A商业企业为小规模纳税人本季度不含税销售100000.00元，增值税税额为3000.00。 会计处理时 借：应收账款或银行存款103000.00 贷：主营业务收入100000.00 应交税费-应交增值税3000.00 交税时 借：应交税费-应交增值税3000.00 贷：银行存款3000.00 然而正常缴纳时比较简单 二、下面我们探讨一下小于3万或9万的会计处理 例二：同样是A商业企业小规模纳税人假如本季度不含税销售额是80000.00元,税额是2400.00元 （1）会计处理时 借:应收账款或银行存款82400.00 贷:主营业务收入80000.00 应交税费-应交增值税2400.00 很明显在按季申报的情况下,本季度销售金额已经小于9万。 按政策规定在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。 此时会计处理如下 月末或是季末处理： 借：应交税费—应交增值税（应交税金） 2400 贷：应交税费—应交增值税（减免税金）2400 借：应交税费—应交增值税（减免税金） 2400 贷：营业外收入（减免税金） 2400 例二的会计处理表面上看确定了应收、主营收入及转入的营业外收入应该没问题。 接下来就是我们讨论的重点，有的同行认为如果国家没有免2400元增值税那应该还有一部份附加税？那这个附加税费也需要同时转到营业外收入啊才对。下面通过会计分录处理来分析讨论，假如附加税率合计是11%，那本月还需要先计提264元附加税，然后再转营业外收入。 （2）会计处理如下 提时 借：营业税金及附加264.00 贷：应交税费-各项附加税计264.00 转营业外收入 借：应交税费-各项附加税计264.00 贷：营业外收入-小规模附加减免264.00 根据这二笔的会计处理大家不难看出，如里附加税费计提的话损益类的科目“营业税金及附加”增加264元，结转时会转入到“本年利润”的借方，而“营业外收入”也同时增加了264元，结转时转入到“本年利润”的贷方，就这二笔处理结果而言，“本年利润”科目是平的。 从以上二种处理的过程与会计分录看，其结果是相同的，而例二的第一种的会计处理比较简单，第二种的会计处理方式复杂些，最后结果一样都没有影响到利润，也不影企业所得税，且根据《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称《通知 》）相关规定，现就小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下： 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。没有提到附加税同时要转入当期营业外收入。 |
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