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自2016年5月1日，国家税务总局全面推行“营改增”，建筑施工业被纳入‘营改增’范围，由以前缴纳3%营业税改为缴纳11%增值税。建筑施工行业是一个劳动密集型的微利行业，在增值税价税分离情况下，利润形成有两块组成，一是施工成本节约额，二是11%增值税的抵减额。作为一个平均净利润2%-3%的微利企业，不难看出增值税进项税抵减额对施工企业净利润形成的重要性。因此作为施工企业必须熟悉“营改增”税收管理规定，及时了解税务机关发布的“营改增”相关问题处理办法，与税务、财政等相关部门密切沟通，做好企业增值税税务筹划和风险防范工作。
“营改增”实施已半年有余，通过这一段时间运行实践证明，要满足企业增值税管理需要，必须调整营业税制下的经营管理模式，实行全员参与，全过程管控。
1、施工合同签订时，合同价款注明不含税合同价、增值税金额及提供增值税发票税率及类型。 现阶段，建筑业增值税率有3%及11%，税率不同，在施工过程中，成本管理的模式就不同。实行增值税率3% 的施工合同，不能进行增值税进项抵扣，因此在劳务队伍、设备、材料的选取时就不用考虑进项税问题，只考虑其质量和价格的性价比。
2、项目管理必须实现精细化管理。 “营改增”工作不是财务部门一个部门的事情，涉及到企业经营管理的各个部门，从合同的谈判、签订，到设备材料采购、人员的配置、施工过程的管理、结算，税务筹划和成本管控一样也是一项系统工程。为适应“营改增”对建筑施工企业造成的成本方面的影响，施工企业要推行全面成本管理，加强成本的预算、执行及考核，提升成本管理水平的同时，方便对增值税涉税业务的核算与管理。增值税价税分离，通过对施工成本的控制和税务筹划来实现企业利益最大化。
3、及时与劳务方、供货商按合同履行情况进行结算，及时取得人、材、机相对应的增值税发票。 施工企业实行营业税，存在先与业主结算开票的情况，但实行增值税，必须在给业主开票前，取得该项目发生的劳务费、材料费、机械费等费用的增值税专票，方可给业主按结算金额开具增值税专用发票。
4、规范增值税发票管理。 从税控专用设备的购买、安装及调试，申领增值税专用发票及普通发票，制定相关控制流程，安排专人对增值税发票进行认证、登记、开具管理工作，建立增值税缴纳台账，月初进行应纳增值税汇算、申报、缴纳，每个环节都要认真仔细，不能出现纰漏。 企业要充分理解增值专用发票的特殊性和该发票监管的严格性。增值税专用发票具有货币功能，可以用以直接抵扣增值税进项税额，滥用增值税专用发票将面临着经济重罪。另外，增值税进项税额的抵扣认证是有时间限制的，在增值随发票开具180日内到税务机关进行认证，不是任何时间都能认证，超过规定时间的增值税专用发票将不能抵扣，这直接增加企业的纳税负担。因此企业应加强增值税专用发票的管理，从取得、开具、保管、申报等各个环节加强监控。
5、注重采购环节的筹划，利用税率差异，递延纳税。 建筑施工企业的材料费一般占到施工成本的50%-60%。在进行施工材料及机械设备等购买时，除了考虑采购对象在质量、规格等方面满足要求外，还应从税收角度出发，在一般纳税人和小规模纳税人之间做出权衡，进行筹划方案设计和选择。 建筑施工企业一般纳税人适用11% 的增值税税率，而一般货物的税率为17%，可以利用税率差异进行筹划，需要注意的是尽早取得增值税专用发票，尽早抵扣，实现递延纳税目的。
6、选择有纳税主体资格的劳务队伍合作，降低企业税负。 目前，建筑施工企业支付费用中，人工等相关费用依然占有重要的比重，而劳务费用很难获取增值税专用发票，企业支付的劳务费不能作为进项税进行抵扣，不利于企业的税负的降低，因此在营改增的情况下选择劳务队伍在综合考虑施工能力、施工信誉及报价的同时，尽量选择有纳税主体资格的劳务队伍合作，降低企业税负。
7、分、子公司借用集团资质中标的项目，在营改增情况下，要防范合同签订主体与施工主体不一致，造成增值税发票“三流不一致”，进项税无法抵扣的风险。
9、利用好原营业税优惠延续政策。建筑施工企业在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探、建筑劳务等服务，适用零税率；建筑施工企业原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退政策等。 “营改增”后，由于涉税业务的较以前复杂，建筑施工企业所而临的税务风险也因此增加，建筑施工企业要全面、深入收集和识别税务风险点，及时发现各种影响涉税业务目标实现的不确定性因素，同时强化对税收政策以及会计核算方面的培训与交流。通过对税务风险的管理，实现合法纳税，合法、合理税务筹划，科学合理会计核算、财务管理，降低企业税负，实现施工企业利润最大化。 作者：陕西煤化机电安装有限公司杨英 |
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