建设项目全过程跟踪审计苏州科技学院土木工程学院工程管理系吴芳副教授13912606785fang_wu@sina.com2
008.8建设项目全过程跟踪审计建设项目全过程跟踪审计的概述建设项目全过程跟踪审计的特点和重要性建设项目全过程跟踪审计
的主要内容和方法建设项目全过程跟踪审计的重点和配套措施1建设项目全过程跟踪审计的概述现实背景——建设项目审计面临严峻
挑战建设工程项目全过程跟踪审计的概念投资体制和审计审计和建设项目审计审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对
受托经济责任的履行情况进行经济监督、经济鉴证和经济评价，以促使受托经济责任得到全面有效的履行。建设项目审计是指由独立的审计机构和
审计人员接受委托或者根据授权，依据政策法规和相关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技术经济审核、监督和评价，以促使建设活动
过程中的受托经济活动得以全面有效地履行。建设项目审计搭建“四大平台”、一门交叉应用经济学科固定资产投资：固定资产再生产基
本建设技改项目修理修缮零星工程建设项目构成1、建设项目：在一个总体设计范围内，独立发挥生产能力的建设单位。例如：一个
医院、一个学校、一个工厂都称为一个建设项目。2、建设项目构成：建设项目单项工程 单位工程分部工程分项工程
例：苏州科技学院（建设项目）综合楼（单项工程）土建（单位工程、概预算）墙体（分部工程）外墙（分项工程）建设
项目审计面临严峻挑战我国国家审计机关所开展的建设项目审计有明显的事后审计特征两种做法：以署、省审计机关为主开展的事后概(预
)算执行情况审计;是以市、县审计机关为主开展的事后竣工决算审计。建设工程项目全过程跟踪审计的概念简称建设项目跟
踪审计，是指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探
索方式，是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计。
投资体制与审计1、法人制2、资本金制3、招投标制4、合同制5、监理制6、代建制7、BOT投资
8、核准制9、备案制（一）项目法人制1、1996年3月国家计委废止项目业主责任制，实行建设项目法人责任制2、国有单位
经营性基本建设大中型项目在建设阶段必须组建项目法人，实行项目法人责任制3、由项目法人负责对项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经
营、债务偿还和资产的保值增值，实行全过程负责4、审计项目是否在可研报告批准后按《公司法》的规定组建项目法人5、审查是否有
国家公务人员兼任项目法人的领导职务6、项目法人经济责任审计对项目法人在项目全过程经济责任进行审计（二）资本金制1、96年8
月国务院决定对固定资产投资项目试行资本金制度，在项目的总投资中必须由投资者按一定比例认缴出资额，可转让，但不得抽回。2、电力、机
电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目，资本金比例为20%及以上3、审查对各种经营性投资项目是否真正
落实了资本金制度4、审查项目法人是否按规定认缴一定比例的资本金，是否抽回（三）招投标制1、2000年1月1日《招标投标
法》2、建设项目招标投标程序合法，合规性审计3、对中标单位资质的真实性、合法性审计（四）合同管理制1、99年10月1日施行
《合同法》，第十六章《建设工程合同》，是承包人进行工程建设和发包人支付价款的合同。2、合同及变更均要采取书面形式，包括：勘察、设
计、施工合同3、FIDIC合同条件：国际工程师联合会4、审计建设工程合同是否有效高院法释认定无效：（一）承包人未取得建筑
施工企业资质或者超越资质等级的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（三）建设工程必须进行招标而未招
标或者中标无效的第52条有下列情形之一的，合同无效（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；（二）恶意串通，损害
国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定。（五
）工程监理制1、96年实施《工程建设监理规定》规定：项目法人一般通过招标投标方式择优选定监理单位。2、监理内容如下：控制工程
建设的投资、建设工期和工程质量；进行工程建设合同管理，协调有关单位间的工作关系3、审计工程监理单位的资质4、审计工程监理工作情
况5、审计工程监理单位的收费情况（六）代建制政府通过招标的方式，选择专化的项目管理单位，负责项目的投资管理和建设实施组织工作
建成后交付使用单位的制度（七）BOT投资BOT投资：build-operate-transfer意为建设-运营-移交，指政府
给私人公司特许投资项目，在一定时期内负责经营和获利，到期将项目移交政府所有和经营。BOOT:build-own-operate
-transferBTO:build-transfer-operate（代建制）（八）核准制企业投资建设实行核准制的项
目，仅需向政府提交项目申请报告，不再经过批准项目建议书、可行性研究报告和开工报告的程序。政府对企业提交的项目申请报告，主要从维护经
济安全、合理开发利用资源、保护生态环境、优化重大布局、保障公共利益、防止出现垄断等方面进行核准。（九）备案制对于《政府核准的
投资项目目录》以外的企业投资项目，实行备案制，除国家另有规定外，由企业按照属地原则向地方政府投资主管部门备案。备案制的具体实施办法
由省级人民政府自行制定。国务院投资主管部门要对备案工作加强指导和监督，防止以备案的名义变相审批。2建设项目跟踪审计的特点和重
要性建设项目跟踪审计的特点建设项目跟踪审计的重要性建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结算审计相比主要有以下特点审计
时间和次数不同建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结算审计相比主要有以下特点审计方式不同建设项目全过程跟踪审计与传统的事
后竣工结算审计相比主要有以下特点审计内容不同建设项目全过程跟踪审计与传统的事后竣工结算审计相比主要有以下特点审计作用不同
跟踪审计是应对挑战的有效模式促进了建筑市场的规范跟踪审计是应对挑战的有效模式有利于对工程质量的监督跟踪审计是应对挑战的有
效模式形成了从源头上防止腐败的机制跟踪审计是应对挑战的有效模式避免了与合同法、招投标法的冲突跟踪审计是应对挑战的有效模式
降低了审计风险跟踪审计是应对挑战的有效模式提升了审计地位跟踪审计是应对挑战的有效模式提高了审计人员素质跟踪审计是应对挑战
的有效模式加强了对政府基建项目的全局控制，为下一步项目的效益评价打好基础内部审计实务指南第1号――建设项目内部审计第五条
建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标
投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。建设项目内部审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设
备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。三峡工程合同项目内部审计主体工程审计难点三
峡工程主体工程金额大(一般投资在亿元以上)，合同时间长(3年以上)，在合同执行中，由于业主、地质、地形变化，设计修改，缺陷处理等诸
多原因，合同变更大。如永久船闸，合同变更金额超过合同原价，采取工程完工验收时一次财务决算审计的办法，审计风险大：(1)时间长，随
着工程进度的变化，许多合同项目的当事人(施工单位项目管理人员，监理人员，业主项目管理人员)都经过了调整，给了解合同实施的有关情况带
来不便；(2)合同变更资料多，金额大，跨越时间长，加上基础工作混乱，审计起来不确定因素太多。解决主体工程审计的办法，只有全过程
跟踪审计，不能只局限于事后审计。建设项目审计关系审计主体：国家、民间、内部审计审计客体：建设单位审计授权或委托人：法律、
业主。审计关系跟踪审计主体的合理选择对于政府部门和国有企事业单位投资的重点建设项目，宜由社会审计组织和内部审计机构组合审计
。建设工程审计的现状国家审计、社会审计、内部审计工作定位不准、职责不清、责任及风险范围不明。审计的客体即审计的对象，审计的对
象就是经济活动，表现在建设工程上也就是建设资金的活动，审计的主要职能国家审计：监督、管理内部审计：监督、评价社会审计：监
督、鉴证3建设项目跟踪审计的主要内容和方法投资立项审计设计审计招投标阶段审计实施阶段审计竣工决算阶段审计建设项目
投资立项审计投资立项审计主要内容可行性研究前期工作审计。即检查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证；
㈡可行性研究报告真实性审计。即检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实
际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。㈢可行性研究报告内容完整性审计。建设项目投资立项审计可行性研究前期工作审计检
查项目是否具备经批准的项目建议书，项目调查报告是否经过充分论证；可行性研究报告真实性审计检查市场调查及市场预测中数据获取方式的
适当性及合理性；检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。建设项目投资立项审计
可行性研究报告内容完整性审计检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的《投资项目可行性研究指南》规定的内容；检查可行性研究
报告的内容；可行性研究报告科学性审计；可行性研究报告投资估算和资金筹措审计；可行性研究报告财务评价审计；决策程序的审计
。投资估算的相关知识投资立项阶段的审计建设资金来源的审计和项目概算结合审计，确定概算值，落实建设资金到位情况。核对国
债资金和地方配套的比例，严格规定其操作程序和使用范围，并以此作为建设资金审计的重点。检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理
。建设资金是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。设计审计从设计收费、设计程序和设计单位的资质级别
认定等方面开展对设计质量的审计工作。设计审计能否再深入一些?从建设项目内部控制制度审计入手，强化建设单位注重设计工作的意识，推
动建设单位自觉加强对设计工作的监督和管理。设计招标投标责任制、总工程师审核制、限额设计制度等加强内部审计。延伸造价审计。加
大引进工程技术人员进入审计机关的力度，尽快充实技术审计力量，调整技术审计知识结构，促进审计机关实施设计工作审计能力的全面提高。
关于设计概算审计审查建设规模、标准如概算总投资超过原批准投资估算10％以上，应进一步审查超估算的原因。审查设备规格、数量和
配置审查工程费审查计价指标审查其他费用工程建设其他费用投资约占项目总投资25％以上，必须认真逐项审查。有无随意列项、有
无多列、交叉计列和漏项等。招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标前审计监查招标方式的审计是公开招标
还是邀请招标《中华人民共和国招标投标法》第一章总则第三条规定:“在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施
工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标:(一)大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项
目;(二)全部或者部分使用国有资金投资或者国家融资的项目;(三)使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。审查招标是自
行办理招标事宜还是委托招标代理机构(中介组织)办理招标事宜招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标前审计监
查招标程序的审计审查招标单位编制的招标文件是否已经批准，是否按规定发布招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，合法，是否与招
标方式的相应规定一致。审查招标单位出售、发布的招标文件是否符合规定要求，是否组织投标单位在招投标前进行解答疑难问题。审查工程招
标工作人员的内部控制情况，看是否作到权责分离。招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标前审计监查标底的审
计审查编制标底依据的招标文件、设计图纸及有关资料是否合法有效;是否由相应执业资质的工程造价专业人员来编制标底;工程量清单的计
算、套用定额是否严格按施工图和国家定额的有关规定，编制标底是否合理，是否控制在设计概算以内，有无提价压价，人为调整标底问题;注意
对标底的保密。招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标前审计监查标底的审定标底计价内容：承包范围、招
标文件规定的计价方法及招标文件的其他有关条款。工程量清单单价组成分析，人工、材料、机械台班计取的价格、直接费、其他直接费、有关文
件规定的调价、间接费、现场经费、预算包干费、取费标准、利润、税金、采用固定价格的工程测算的在施工周期价格波动风险系数、不可预见费（
特殊情况）以及主要材料数量等。设备市场供应价格、措施费（赶工措施费、施工技术措施等）、现场因素费用等。招投标阶段的审计
检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标前审计监查标底的审定多家制约法（案例）业主委托多家造价咨询单位进行工程量清单和标
底的编制工作，虽然多花了以部分委托费用，但提高了造价控制的准确性，为确定合理的合同价做好准备。招投标阶段的审计检查招投标程序及
其结果是否合法、有效招投标前审计监查对投标单位资格的审计审查投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求的资质等级是否
具有良好的社会信誉和施工质量，是否拥有雄厚的技术力量和机械设备是否具备优良的施工和安全生产记录，还要结合该投标单位近年来所承建的
其他工程项目中哪些项目取得过工程质量监督部门出具的工程评定的等级证明招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效
招投标中审计监督开标的审计审查招标单位是否当众组织开标，有无违反规定搞暗箱操作问题;开标时是否邀请所有投标人代表参加;是否
由投标人或者其推选的代表检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证。开标过程应当做好记录，并存档备查。招
投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标中审计监督评标的审计评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面
的专家共同组成。评标委员会成员应本着客观、公正的原则，遵守职业道德，与投标人有利害关系的成员不得参与评标工作。评标的过程应坚持
客观、公正、科学合理的原则，以招标文件为依据，不得临时采取招标文件以外的标准和方式进行评标。招投标阶段的审计检查招投标程序及其
结果是否合法、有效招投标中审计监督定标的审计审查定标的程序、方法是否合规，是否切实做到合理的低价中标，定标价格是否符合市场行
情。审查投标单位提否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核、盖章及有关手续。审查中标单位是否在规定时间(一般为30日之内)按照
招标文件和中标人的投标文件订立书面合同，中标人是否按规定向招标人提交履约保证金。招投标阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法
、有效招投标中审计监督招投标后的审计核实收集反馈信息，调查了解对招投标的意见，听取收集对招投标的建议。对发现的在招投标过程
中的幕后交易、以权谋私等问题，要及时严肃处理，并加大处理处罚力度针对招投标中的违纪违法行为，要及时移送有关部门进行查处。招投标
阶段的审计检查招投标程序及其结果是否合法、有效招投标中审计监督招投标后的审计核实推行反馈监督，注意建立信息反馈和追踪制度，
主要收集反馈信息，调查了解对招投标的意见，听取收集对招投标的建议。加强合同签订的监督。把好甲乙双方履约关。把好合同纠纷的调解
关。招投标阶段的审计招投标审计应注意的几点问题“合理低价法”的正确理解招投标法第四十一条中规定:中标人的投标应当符合下
列条件:(一)能够最大限度地满足招标文件中规定的各项综合评价标准;(二)能够满足招标文件的实质性要求，并且经评审的投标价格最低
;但是投标价格低于成本的除外。设置标底，合理低价在标底中体现，接近标底者中标，应当是解决恶意压价的有效途径。招投标阶段的
审计招投标审计应注意的几点问题对专业工程的招投标普遍采取邀请招标方式和议标的审计。跟踪审计应把这类专业项目作为审计重点，严格
把关案例（议标会）事先预测有可能会产生的变更，对变更方法和相应造价的变化进行实现掌控对设备材料采购比选提供可比价对甲乙双方
的议标会进行旁听招投标阶段的审计检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。仔
细阅读使用的合同文本，掌握有关建设工程施工合同的法律、法规规定。严格审查发包人资质等级及履约信用。总包合同中应具体规定发包方、
总包方和分包方各自的责任和相互关系。不可抗力要量化。达到什么程度的自然灾害才能被认定为不可抗力，《通用条款》未明确，实践中双方
难以形成共识，双方当事人在合同中对可能发生的风、雨、雪、洪、震等自然灾害程序应予以量化。运用担保条件，降低风险系数。任何一份施
工合同都难以做到十全十美，合同履行中还应根据实际情况需要及时签订补充协议、变更协议，调整各方权利义务。招投标阶段的审计其他
检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善，是否符合有关规定。检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价
是否合规、合理。有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。建设项目实施阶段审计的主要内容建设实施阶段审计是指项目开
工至项目竣工决算编报之前，审计机关对建设及设计、施工、监理等单位与建设项目直接有关的财务收支的真实、合法进行的审计监督。建设项
目实施阶段审计的主要内容做好与建设项目前期阶段审计的衔接和延伸检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量
资金闲置，或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目
资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因，防止出现超付工程款现象。检查内控制度建立、执行
情况。检查项目概算执行情况。建设项目实施阶段审计的主要内容注重工程监督管理与财务审计的结合建设项目实施阶段审计建设项目实
施阶段审计的主要内容审计内容主要包括:审查竣工决算报表和竣工决算说明的真实、合法情况。检查建设规模及总投资控制情况;审查资金
到位和未到位情况及对项目的影响程度。建设资金使用的真实合法情况，有无转移、侵占、挪用建设资金和违法集资、摊派、收费情况;审查项
目建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊其它投资列支的真实、合法情况。建设项目实施阶段审计的主要内容审计内容
主要包括:交付使用资产的真实、合法、完整性;项目基建收入的来源、分配、上缴和留成使用的真实、合法性;项目投资包干指标完成的真
实性和包干结余资金分配的合法性;项目尾工工程未完工程量和预留投资资金的真实性;建设项目绩效评价的真实性;法律、法规、规章规定
需要审计的其他事项。工程变更及其处理工程变更包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更以及原招标文件和工程量清单中未包括的“新增
工程”。工程变更的确认因为工程变更会导致工期和造价的变化，所以，为有效控制造价，无论任何一方提出的变更，均需由工程师确认并签发
工程变更指令。一般过程是：提出工程变更——分析提出的变更对项目目标的影响——分析有关的合条款和会议、通信记录——初步确定自理变更
所需的费用、时间和质量要求（向业主提出变更评估报告）——确认工程变更。工程变更及其处理工程变更价款的计算方法乙方在工程变更
确定后14天内，提出变更价款的报告，经工程师同意后调整合同价款，变更合同价款按下列方法进行：合同中已有适用于变更工程的价格，按合
同已有的价格变更合同价款；合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款；合同中没有的由乙方提出变更价格，经工程
师确认后执行。乙方在双方确认变更后14天内不向工程师提出变更价款报告时，视为该项变更不涉及合同价款的变更。工程师收到变更价款报
告之日起14天内，予以确认。工程师不同意乙方提出的变更价款，可以和解或要求主管部门调解。和解或调解不成的，可以采用仲裁或向人民法
院起诉的方式解决。工程师确认增加的工程变更价款作为追加合同价款，与工程款同期支付。由乙方自身的原因导致的工程变更，乙方无权要求
追加合同价款。三峡工程合同管理内部审计开展合同项目审计的重点收集完整的工程验收资料。工程项目审计的立项审批，招标形式批准资
料；招标文件；投标单位的资质预审资料；评标大纲和答疑材料；评标报告和评委名单；标底、编制依据及对应项目的执行；中标通知书；合同协议
书及附件(包含中标单位的投标文件)；监理单位批准的施工单位、施工组织；主要施工记录和会议纪要及函件，变更和索赔资料：(1)施工单
位变更和索赔申请及附件，设计修改通知和图纸，会议纪要，监理和业主的书面通知，监理的现场签证，特殊气象水文、地质资料，测量、质检资料
及其有关的照片、录像等，(2)监理处理意见，(3)项目管理部门的处理意见，(4)最终处理意见；完工验收报告和合同决算书；未完
工的工程项目工程量预留的资金；合同外的奖金支付情况及依据。三峡工程合同管理内部审计开展合同项目审计的重点审查工程量
(1)施工单位自测；(2)监理单位专业人员进行复测抽查；(3)业主委托测量中心对合同项目进行核准。三峡工程合同管理内部审计
开展合同项目审计的重点审计取费和套用定额单价对合同内项目，其合同内财务决算单价是否与招标合同内单价一致；对合同外项目，按合
同条款规定：其合同内有内容相同相应子目单价可以套用的，应予以套用；对其合同内没有内容相同的相应子目套用的，只要有近似子目单价应予
以套用；在前二者都不具备的情况下，双方可以重新协商，但新单价取费应与合同内单价取费一致，新单价要合理，三峡工程合同管理内部审
计开展合同项目审计的重点审计合同外奖金支付审查合同外奖金支付过程中，是否存在不合规、不合理的情况，是否有执行奖惩条款不严肃，
随意处理的情况。三峡工程合同管理内部审计开展合同项目审计的对策内部审计要有咨询权、参与权从招投标开始，参与招标文件的
审查，完善因合同条款不完备引起的风险；在评标阶段，认真审查投标书，确保投标合理，选择信誉好，合同履约能力强的施工单位；在合同项目
的年度施工中，深入现场，查阅原始资料，对年度中发生的合同变更和索赔，区分情况进行审计：(1)对于变更索赔金额较大的，重点跟踪到施
工现场，详细了解现场情况，走访合同施工单位，监理单位，项目部进行复核；(2)对于那些责任尚不明的变更事项，业主可支付和可不支付的
合同事项进行抽查；(3)对于那些业主已支付的，我们通过了解，有不同意见的要进行专题调查，总结经验教训，力争在年度内对每年度发生的
合同变更事项做到有审计原始记录，有审计调查意见，有处理办法，最低限度地降低审计风险。三峡工程合同管理内部审计开展合同项目审
计的对策索赔审计对策(1)对由于合同文件缺陷引起的索赔。在编制招标文件阶段，应尽可能严密合同条款，尽可能细化设计，达到应有
的深度；地形、地质、水文资料要详细；业主要做好施工条件、技术供应、界面、关键控制环节等方面的总体规划，规定索赔程序和权限。(2)
对业主违约造成的索赔。要明确业主项目管理部门的责任权限，业主与监理单位之间要加强协商，加强项目之间、前后合同之间的协商，合同项目
前期准备要充分，建立项目索赔预警系统，业主与监理之间要明确双方的责任义务，按合同规定提供设施、场地、道路，根据项目实施的进度要求，
制订供图计划，及时供应图纸等。三峡工程合同管理内部审计开展合同项目审计的对策索赔审计对策(3)对于监理不适当的指令造成
的索赔。要完善监理合同条款，增强监理的责任感，监理合同对监理要有约束，对于一再作出不适当指令造成损失的，一方面运用经济手段，扣减监
理费，另一方面，可以要求更换不合格的监理人员。(4)对索赔资料的真实性。对出现的索赔事项，监理单位按规定及时审查，取证；业主项目
部门根据事实和签证，对照合同审查分析，分清责任，协商尽早解决的方案，给索赔审计打下良好基础。工程实施过程全过程审计方式比较驻地
审计（事后控制）及时记录工程实施情况、变更、做法的差异等审计日志签证、预算对比全盘掌握工程情况成本参谋（事前控制）标底
编制，参加评标预测变更、算价对比建议、业主决定是否变更定期把握工程情况建设项目竣工决算阶段审计竣工投产阶段审计是指项目
竣工决算编报至项目交付使用之前，审计机关对建设及设计、施工、监理等单位与建设项目直接有关的财务收支的真实、合法进行的审计监督。
建设项目全过程跟踪审计的配套措施同步审计，及时了解掌握工程进展情况。利用合同。加强对合同签订前的审核；把建设合同作为审计依
据;把审计监督条款写入建设合同。对工程决算的审计。采用按时结算的方式，要求施工单位按照已完成的形象进度及时报送结算资料;采
用中标价包干，设计变更和额外工程量签证按时调整的方式，要求施工单位每月编制变更部分结算;采用单价包干，工程量按实结算的方式，要求
施工单位按照形象进度上报分部分项工程结算资料;无论采用哪种方式，都需要对变更部分采用申报——审计——结算的程序;对建设单位的审
计检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则检查工程设计变更、施工现场签证手续
是否合理、合规、及时、完整、真实。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程加强设备、材料价格控制，
尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、
材料的价格进行检查，防止从中加价。对己完成的单位工程及时进行竣工结算审计建设单位应提交下列资料:与建设项目有关的合同及结算
资料;初步验收报告；项目批准建设的有关文件、设计文件、历次调整概算文件;自项目建设之日起的工程进度报表和财务报表、工程竣工决
算报表，以及其他与财务收支相关的资料跟踪审计审计介入的时间由工程竣工以后提前到工程建设的过程之中审计的次数比竣工决算审计大大
增加将整个建设过程合理划分成若干阶段或期间，及时对每个阶段进行审计事后审计体现为报送审计只是为了获取部分证据才偶尔去建设现
场观察、测试一般是在获取竣工决算资料后在审计部门办公室进行审计跟踪审计体现为就地审计对组成工程项目的各单位工程视其实施的先
后分别进行审计主要在建设现场进行工作跟踪审计体现出全面、全程审计的特点审计的内容、资料要多于竣工决算在平时对形成竣工决算
资料的各环节、过程及相关资料及时进行动态审计事后审计在事后对竣工决算资料进行审计跟踪审计审计能在更多方面发挥制约、促进作用
审计成果的多样性审计确定的造价更低，防止了资源流失和质量等问题跟踪审计使建筑市场秩序从根本上得到规范和改善促进建设项目各
参与方依法规范自身行为通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，形成有效的约束机制跟踪审计一
旦发现质量问题即可及时建议改进，从而防止有关工程质量问题的发生审计人员经常工作在施工现场，对工程的施工过程、形象进度等都能做到眼
见心明跟踪审计既保护了个人，又避免了资产的流失跟踪审计使审计机关提前介入建设过程，必将形成对权力的制衡机制审计由“秋后算帐
”转变为防微杜渐，成为从源头上控制腐败的有效机制跟踪审计可以分期审计工程结算，经审计后再支付工程款，从而避免超付工程款问题的
发生，从根本上防止为了收回多付的工程款而发生的诉讼问题可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不
仅不与审计法冲突，而且成为审计的依据从单纯的合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的审计，防止了因为写入不合理条款而致使国家建设
资金损失的问题跟踪审计大大减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格
的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计审计人员可以经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设
备安装、建设施工的具体过程跟踪审计取得了更加丰富多彩的审计成果从幕后走向了台前解决了审计在建设项目关键环节的缺位问题使建
设项目得以实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标审计成为工程建设全过程中不可缺少的重要参与者跟踪审计迫使工程审计人员学习掌握
更多更新的知识，包括工程建设、绩效审计、采购比价审计等，因而能全面提高工程审计人员的业务素质工程审计人员所学的工程知识尤其是设
计、施工、监理等方面的知识。由“沉淀”转为“活化”跟踪审计以社会效益为前提，注重发展潜力的提升，发展环境的保护，达到政府项目的
最大性价比。尽可能地减少管理不善和决策失误等问题有效的减少政府决策的疏漏审计授权或委托人审计主体忠實看守人watchdo
g审计客体“三位一体”建设项目还是建设单位？法律、法规？谁委托？审计主体政府审计机关社会审计组织
内部审计机构企业投资为主的竞争性项目本单位本系统内投资建设的所有建设项目基础性和公益性项目理论上最具有跟踪审计的优势外包
外包组合审计总投资=固定资产投资+流动资金流动资金是指项目投产后，用于购买原材料、燃料、支付工资及其他经营费用等所需的周转
资金。分项详细估算法、扩大指标法流动资金[1+2+3+4]投资方向调节税率6投资方向调节税(年初借款本算累计额+1/2
本年借款额)年实际利率5建设期贷款利息复利计算涨价预备费[1+2+3]基本预备费率基本预备费4预备费一般以(1)
+(2)之和为基数估算3工程建设其他费用估算指标法、生产能力指数法、系数估算法等2建筑安装工程费1、（1）、（2）、（3）
及基本预备费构成固定资产静态投资估算。2、涨价预备费、建设期利息和固定资产投资方向调节税构成动态投资部分设备购置费估算法、生产
能力指数法、系数估算法等1设备工器具购置费固定资产投资(工程造价)说明估算方法投资构成建设项目审计
技术《工程概论》经济《工程经济学》管理《工程管理》法律《审计法》、《合同法》、《建筑法》等中标单位中标并签
订合同后，其权利和义务即受法律保护审计机关不可对中标并经合同“包死”的内容进行审计处理不能对甲、乙双方己签字认可的合同以外的变
更工程款进行审计处理挑战之一——审计收缴决定得不到法律支持事后审计看不到建设项目施工以及有关物资设备进出、安装等具体过程只
能将有关签证单、验收单、进货单等本应加以审计的资料作为审计依据挑战之二——潜伏着较大的审计风险使资料背后的许多违法违纪问题经审
计后披上了合法的外衣，从而放纵了违规违纪行为事后审计对合同确定的不合理价款无法追缴实际支出超过概预算的部分(己经构成建设项
目实体)并不会因为审计的揭露与评价而重新变成货币资金挑战之三——难以发挥审计作用难以发现建设管理不到位、监理不到位、施工不到位
甚至设计不到位等问题，即使发现了一些问题，也很难加以补救项目建设是一项周期较长、内容复杂的工作，并具有一次性、隐蔽性、实施状态的
可变性、变更价款协议确定性、检查评价的特殊性。要将各种各样的建筑材料按照一定的施工程序、质量要求逐步组合成建筑物或构筑物.事后审计
模式无异于让审计人员脱离实际，远离具体的建设过程。建设工程项目建设项目有时也称作投资项目、工程项目，是指以一定量的资金经过
决策和实施(包括可行性研究、设计、施工管理等)等一系列的程序，在一定的约束条件下，以形成固定资产为明确目标的一次性事业资金来源包
括国家财政预算内、外资金和其他财政性资金(包括国债转贷资金，财政担保的信贷资金等)建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计。经济效益经济性考虑是否节约使用了建设资金效果性则考虑建成后是否实现了预期的目标或实现预期目标的程度建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计。效率性考虑的是是否具有较高的投入产出率针对项目建造和管理者针对项目决策者经济效益审计是以促进提高经济效益为目的的审计建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计。绩效审计是对公营部门管理资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)即“三E”的评价与监督跟踪审计审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时做出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作;使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的投资效益一般把跟踪审计分为事前、事中、事后三个阶段，以发挥审计的最大效能建设工程项目全过程跟踪审计指在项目实施的各个阶段进行事前、事中和事后控制，采取全程跟踪审计模式进行的政府建设项目效益审计;是效益审计的一种新的探索方式，是促进提高项目建设的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的审计。划分阶段或期间的长短，可根据建设项目的风险程度，建设项目的规模、特点、审计要求及审计资源情况等具体确定 |
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