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企业税务筹划原理策略及案例解析

 刘刘4615 2017-01-24
优度有策 2017-01-23 00:02

一、税收筹划的内涵及特点;

(一)狭义的税收筹划;是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提,采用税法赋予的税法优惠政策或选择机会,对自身经营、投资和分配等财物活动进行科学合理的事先规划安排,以达到节税的一种财务管理活动。

(二)广义的税收筹划;是指纳税人在不违背税法的前提下,运用一定的技巧和方法,对企业的生产经营进行科学、合理和周密的安排,进而达到少纳税款目的的一种财务管理活动。狭义强调税收筹划的目的是为了适应节税,但节税是在税收法律允许的范围内,以适应政府税收政策导向为前提。广义的税收筹划强调税收筹划的前提是不违背税法,筹划的目的是少交税款。

(三)税收筹划的特点;1.税收筹划是在合法的条件下进行的,是对政府制定的税法进行精心比较后进行的纳税优化选择,或者是在纳税义务没有实现发生以前就采取了一定的措施和手段,减轻或免除了纳税义务;2.它符合政府的政策导向,从宏观经济调节来看,税收是调节企业市场行为的一种有效的经济杠杆,政府可以有意识地通过税收优惠政策,引导投资和消费行为的价值取向。

二、企业税收筹划应注重的问题

(一)注重筹划的目的性

税收筹划一定要达到预期的经济目的。税收筹划的目的就是取得纳税人的税收利益。这有两层意思, 一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本,低的税收成本意味着高的资本回收率。另一层意思是滞延纳税时间(不是指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为)。税款缴纳期的推后,除了可以获得资金时间价值外, 还可以减轻税收负担,也许可以降低资本成本,如减少利息支出、减少贷款。不管是哪一样,其结果都是税款支付的节约,即节税。

(二)注重整体综合性

在进行一种税收筹划时,要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体策划,综合衡量, 以求整体税负最轻、长期税负最轻、防止顾此失彼、前轻后重。综合衡量从小的方面说, 眼睛不能只盯在个别税种的税负最低上,一种税的税款少缴了,另一种的税款可能要多缴,因而要着眼于整体税负的轻重。税收支付的减少不等于资本总体收益的增加, 也就是说,税后筹划要算大帐、算总账,选尤弃劣,弊害取利,这始终是税收筹划设计应注意的重要问题。

(三)注重风险防范

税收筹划经常在税收法律法规的边缘上进行操作,这就意味着其蕴含着很大的操作风险。因此企业在进行税收筹划时必须充分考虑其风险性。首先要防范未能依法纳税的风险。虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作,但是由于对相关税收政策缺乏准确的把握, 容易造成偷逃税款而受到税务处罚。其次是不能充分把握税收政策的整体性,企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险。比如有关企业改制、兼并、分设的税收筹划设计多种税收优惠,如果不能系统的理解运用,很容易发生筹划失败的风险。另外税收筹划之所以有风险,还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。比如,在较长的一段时间内, 国家可能会调整有关税法,开征一些新税种,减少部分税收优惠等。为此企业必须随时做出相应的调整,采取措施分散风险,争取尽可能大的税收收益。

三、税收筹划与偷税漏税的不同

(一)从合法性上看;偷税是指纳税人明知违反税法或者逃避纳税义务的行为。偷税是一种违法甚至犯罪的行为,其行为后果是受到国家、法律的制裁。而税收筹划则是纳税人在税收法律允许的情况下,利用税收法规、税收政策作文章,以达到减轻或消除税收负担,实现企业价值最大化的行为。

(二)从行为发生时间是看;税收筹划是纳税发生之前所做的经营、投资、理财的事先筹划与安排,具有事前筹划特点,而偷税是在应税行为发生以后所进行的。是对已确立的纳税义务予以隐瞒和造假,具有明显的事后和欺诈性特征。

四、纳税筹划的现实意义

(一)对国家而言,实施税收筹划有助于优化产业结构和投资方向,增加国家财政收入。社会主义市场经济的发展离不开政府的宏观调控,税收作为一种经济杠杆,自然有着不可忽视在作用。税收政策就是国家依据本国家宏观经济发展战略,以及产业结构调整的需要而制定的。在市场经济条件下,追求经济利益是市场法人主体从事一切经济活动的原动力。因而,市场法人主体为了获取更多的税收利益,必须按照国家政策导向行事,进而使国家税收政策的调节效应得以实现。市场法人主体按照国家法律和立法意图从事产生经营活动,以获得税收利益的过程就是税收筹划。可见,税收筹划与税收调节往往是共存的现象,是信号发出与反馈的统一。

(二)对企业而言,税收筹划有利于提高企业经营管理水平和会计管理水平。资金、成本(费用)利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金,合理摊销及降低成本(费用),从而实现企业的目标利润而展开的。税收筹划就是实现资金、成本(费用)、利润的最优效果,从而提高企业经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计工作。企业的设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时,会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整,正确计税,正确编制财务报告,并进行纳税申报,从而有利于提高企业会计管理水平,发挥企业会计的多重功能。

(三)纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识,抑制纳税人偷、逃税等违法行为。随着社会经济的发展,税收筹划也越来约受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税,但这一目的应通过采取合法或不违法的形势实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。

五、如何税收筹划工作

(一)加强税收不仅要研究税收法律法规,还要研究具体涉税单位的税收内容等各个方面,包括对影响税收的环境、税收内容、税收征管、税收文件的研究,只有这样才能做到心中有数,既正确执行税收法律法规又合理利用税收政策,提高企业的效益。首先,从宏观角度来看,我国目前的税收增长幅度超过了国民经济生产发展速度,从这点来看,企业的税赋是逐年增加的。尽管税收体现国家利益的需求,具有刚性,但在此前提下,企业也应学会如何在国家各项有关政策范围内,合理利用税收政策降低税赋,使企业真正做到“该交的税一分不少地交,不该交的税利用政策合理避税”,认识这一点对于我们的税收筹划具有现实意义。

(二)加强税收筹划:必须组建质优质高效的协税网络,组建一支高素质的企业税收筹划队伍、建立相互联系的高效协税网络,对我们做好税收研究工作及税收筹划尤为重要。

第一,协税网络人员结构方面,不仅要有财务人员,还要有律师等专业人员组成,财务人员直接面对税务部门,除有责任义务配合税务部门做好税收工作外,但由于受其局限,仍需专业人士以及法律人士对有关问题进行帮助,以利于企业与税务部门之间问题的解决,使企业处于有利地位。

第二,加强学习,造就一批高素质人才队伍。现在的社会是一个知识的社会,是一个信息爆炸的社会,也是一个社会主义市场经济不断深化发展的社会。面对各种新知识、新变化,一方面,新的形势要求我们不断充实、学习、适应工作;另一方面,通过学习可以更好地指导我们工作,学以致用。因此,要加大现职财务人员的培训力度,通过采取“请进来,走出去”的方式,努力培养、造就一批既通晓税收法律又懂实务的人才,充实协税网络人才队伍,让网络充分发挥作用。

随着经济的不断发展,市场竞争日趋激烈,企业规模的不断扩大,企业的经济活动变得愈来愈复杂,所涉及的税收问题也愈来愈多。如何统筹考虑这些税收问题,做到使企业税收负担最小、利益最大,从客观上要求企业加强税收筹划工作。而且企业税收筹划必须合法,并做到企业利益与国家利益一致。国家在利用税收调控宏观经济的同时,也在利用税收杠杆(如各种税收优惠政策),引导鼓励企业调整产品结构以适应国民经济产业发展的要求,以实现企业在不违反国家税法规定的情况下,合理、有效、持续的节约应缴税费,达到企业收益最大化的目的。(殷卫菊 河南省地矿局测绘队)

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