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2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本( 276.93+123.08 ) ×3=1200 万 ( 与承租人未做租赁计提折旧一样 8000 万 /20×3=1200 万 ) . 3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 3600 万、已提折旧为 830.8 万、帐面净值为 2769.2 万(在资产负债表资产方)，尚有 -1230.8 万递延收益 — 未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减，尚须在剩余 10 年调增折旧费用。 例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万， ( 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ) . 1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录; 借：固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷：固定资产 8000 万 2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录; 借：银行存款 3600 万 递延收益 — 未实现售后租回收益 1600 万 贷：固定资产清理 5200 万 3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐)， PV= ( 1200+252 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+168 ) / ( 1+7% ) + ( 1200+84 ) / ( 1+7% ) =3600 万，作如下会计分录; 借：固定资产 — 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504.01 万 贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 4104.01 万 4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1452 万 贷：银行存款 1452 万 B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万 贷：银行存款 1368 万 C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录; 借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万 贷：银行存款 1284 万 5 、 在租期内 ， 未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录; 借：财务费用 168.003 万 贷：未确认融资费用 168.003 万 6 、按租期计提折旧( 3 年) ， 每年 1200 万计入当年成本、费用，作如下会计分录; 借：制造费用、营业费用、管理费用 1200 万 贷：累计折旧 1200 万 7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 533.33 万( 3 年)，有一年为 533.34 万，作如下会计分录; 借：制造费用、营业费用、管理费用 533.33 万 贷：递延收益——未实现售后租回收益 533.33 万 8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录; 借：营业外支出 0.01 万 贷：银行存款 0.01 万 9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值(为 0 )与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为 4000 万，作如下会计分录; 借：固定资产——×× 设备 4000 万 贷：资本公积 4000 万 同时作如下抵消分录; 借：累计折旧 3600 万 贷：固定资产 — 融资租入固定资产 3600 万 分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下： 1 、赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加2504.01 万(银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万);负债方增加2504.01 万(递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款——应付融资租赁款增加 4104.01 万)。 2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本 5200 万 ( 与承租人未做租赁加速计提折旧一样 8000 万 /20×13=5200 万 ) . 3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为 4000 万(在资产负债表资产方)，资本公积增加 4000 万(在资产负债表负债方)。 |
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