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当前以林木经营为主的家庭农场，通过土地流转、集体荒山承包等多种形式扩大经营。随着经营的林木资产不断增加，迫切需要通过改进管理、加强林木资产核算来取得更好的经济效益。 一、林木资产的特点 1. 林木资产有自我生长、发育、繁殖和衰退的自然规律，可以靠自然生长而自然增值，也有人的劳动附加之上而形成的价值，是自然再生产和经济再生产的统一体。 2. 林木资产具有多样性，品种繁多，用途各异。 3. 林木资产生产周期长，是由人力和自然力共同作用而形成的资产，其成长和成材其很大程度上受自然因素影响。 4. 生产的高风险性。由于生长时间长，林木生长和未来林木市场价格无法准确预测，林木的新型替代材料不断出现，都给林木资产管理和收益带来不确定因素。 5. 经济效益和生态效益并存。林木资产能使经济效益和生态效益同时增长。 二、林木资产类型 根据林木资产用途可分为消耗性林木资产、生产性林木资产。消耗性林木资产是指将来以砍伐卖原木为目的而培育的树木。例如：杨树、松树等，也可称为非经济林木。生产性林木资产是指将来利用其产出物(果实、叶片、枝叶等)为目的而培育的林木。例如：苹果、板栗、茶树等，也可称为经济林木。 三、林木资产的计价原则 1. 林木资产成本的构成 (1)经济林木 家庭农场(以下简称农场)自己圃育的经济林木，要按照圃育期间发生的各种费用归集成本。购入的经济林木按照其购买价格加上各种应该负担的运杂费用等归集成本。购入和圃育后一直到林木投产前发生的各项费用，称之为培植费用，要按实际发生的费用归集成本费用，予以资本化处理，即计入林木资产价值中。对投产后发生的管护费用，不作资本化处理，在经营支出中列支。将投产前累计的成本总额在预计的生产周期内进行分摊，计入各期成本费用。 (2)非经济林木 郁闭前发生的各项培植费用，应按照材料、工资各项费用归集，予以资本化处理，计入林木资产价值中。郁闭后发生的管护费用，列入其他支出费用，不作资本化处理。 2. 林木资产的处理 农场林木资产的处理主要有采伐出售、对外投资和死亡及偷盗损毁等几种情况。 (1)采伐出售应及时回收货款并及时结转成本。 (2)对外投资，首先应该对林木资产进行资产评估，以确定双方的基础价格。当双方确定了最终价格后，确定的数额与平时成本积累的数额如有差异，则在公积公益金科目内调整进行账面处理。即合同确定的金额大于总成本额溢价部分增加公积公益金，少于实际总成本其差额部分，则减少公积公益金。 (3)偷盗、死亡、损毁，已投保的向保险公司索赔。 四、林木资产会计核算实例及会计分录制作 为了对农场拥有的林木资产进行集中核算，农场应当设置林木资产账户，并设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级账户，以分别对经济林木、非经济林木进行核算。在二级账户下就根据林木树种设置子科目，精细核算。林木资产账户类别为资产类账户。同时在林木资产的培植与管护过程中，还会发生材料耗费、人工耗费及其他耗费，要通过库存物资、应付工资、银行存款、现金等账户进行核算。 现以××县××乡镇××村林茂家庭农场经营的林木资产管理为例，介绍其会计核算及会计分录。 1. 经济林木核算 经济林木在资产性质上属于固定资产。因此该项资产的核算包括四项内容：取得时的计价、经济林木的生长成本、计提折耗及转出时的成本结转。 (1)农场培育板栗树苗5000株前的苗圃费用为3000元，其中2500元为领用库存物资，500元为培植人员工资 借：林木资产 —经济林木—板栗树苗 3 000 贷：库存物资2 500 应付工资500 (2)农场以每株2元将2000株板栗树苗出售，现金支付起苗费用300元。其计算过程与会计分录为： 每株树苗成本=起苗前生产费用/(起用株数+未起用株数)=3000/(3000+2000)=0.6元/株 树苗产成品成本=起售株数×每株成本+起苗费用 =2000×0.6+300=1500元 用现金支付起苗费300元 借：林木资产 —经济林木—板栗树苗 300 贷：现金300 出售树苗取得现金收入4000元 借：现金4 000 贷：经营收入4 000 结转相关成本 借：经营支出1 500 贷：林木资产 —经济林木—板栗树苗 1 500 (3)农场将剩余3000株板栗树苗定植培育 借：林木资产 —经济林木—板栗树 1 500 贷：林木资产 —经济林木—板栗树苗 1 500 农场培育板栗树领用化肥200元，农药50元 借：林木资产 —经济林木—板栗树 250 贷：库存物资—化肥200 —农药 50 (4)农场每株1元购入1000株板栗树苗定植培育 借：林木资产 —经济林木—板栗树 1 000 贷：应付款—树苗款1 000 (5)农场板栗树培育完成投产 借：林木资产 —经济林木—板栗树 2 750 贷：林木资产 —经济林木—板栗树苗 2 750 经济林木投产后产生的费用，我们通常称为采割成本。农场采割成本的计算期为：干鲜果品算至装箱(筐)，橡胶算至采割鲜胶乳，茶叶算至采鲜叶。业务主要由经济林木本年成本摊销和管理费用组成。 本年经济林木所产生总成本=本年度该林木管护费用+本年度该林木的摊销额。 (6)农场年末摊销本年度投产的板栗树成本，其账面成本为2750元，预计可使用10年，摊销额计算及会计分录为： 板栗树预计净残值=2750×5%=137.5 板栗树每年摊销额=(2750-137.5)/10=261.25元 借：经营支出—板栗树261.25 贷：林木资产 —经济林木—板栗树 261.25 (7)农场板栗树生产板栗20000公斤，本年度发生的管护费用及相关的账务处理如下： 投入化肥1000元，农药400元;水电费300元未付 借：经营支出—板栗树1 700 贷：库存物资—化肥1 000 —农药 400 应付款—水电费 300 本年所产20000公斤板栗总成本=1700+261.25=1961.25元 (8)农场因火灾损毁板栗树40株，其账面价值为400元，经保险公司确认赔偿350元 借：应收款—保险公司350 经营支出—板栗树 50 贷：林木资产 —经济林木—板栗树 400 2. 非经济林木的资产核算 非经济林木资产在资产性质上属于农场的库存资产。 (1)非经济林木郁闭前相关会计核算。农场购入杨树苗3000株，每株2元，定植培育。购树苗款未付 借：林木资产 —非经济林木—杨树 6 000 贷：应付款—杨树6 000 (2)本年度发生的郁闭前培植费用，库存农药400元，水电费200元，临时用工300元未付，其会计分录为： 借：林木资产 —非经济林木—杨树900 贷：库存物资—农药400 应付款—水电费200 —人员工资 300 (3)非经济林木郁闭后费用核算。农场郁闭后本年使用农药300元，水电费200元，临时用工300元未付，会计分录为： 借：其他支出—杨树800 贷：库存物资—农药 300 应付款—水电费 200 —人员工资300 (4)因洪水冲毁杨树1000株，保险公司拟理赔10000元 借：应收款—保险公司10 000 贷：林木资产—非经济林木 2 000 其他收入8 000 (5)农场将郁闭后的杨树采伐出售获取现金20000元 借：现金20 000 贷：经营收入 20 000 结转非经济林木成本 借：其他支出 5 500 贷：林木资产—杨树5 500 (作者单位：河北省迁西县农牧局畜牧站) |
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