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1、包税合同条款的法律有效性判断： 一是如果交易双方在签定包税条款时，是出于双方自愿协商意思表示一致，在税收法律规定的纳税地点，由非纳税义务人依法代替纳税义务人缴纳了税收，没有给国家减少税收收入，而且没有人为的串通共谋调节双方税负的目的时，包税合同条款是有法律效力的。 二是如果交易双方在签定包税条款时，虽然出于双方自愿协商意思表示一致，由非纳税义务人代替纳税义务人缴纳了税收，没有给国家减少税收收入，而且没有人为的串通共谋调节双方税负的目的，但不在税收法律规定的纳税地点缴纳税收时，包税合同条款是没有法律效力的。 三是如果交易双方在签定包税条款时，虽然出于双方自愿协商意思表示一致，由非纳税义务人代替纳税义务人，在税收法律规定的纳税地点缴纳了税收，但双方串通共谋，故意降低计税基数以逃避税款的，包税合同条款也是没有法律效力的。例如，甲公司销售一块土地给乙公司，双方在合同中约定，由乙公司承担甲公司销售该土地应该承担的营业税、土地增值税、企业所得税和其他税费。由于乙公司要承担上述税费，双方约定的土地销售价格偏低，低于同地段的土地销售公允价值。这种故意降低计税基数以逃避税款的包税合同条款是无法律效力的。 2、包税合同条款的涉税分析 （1）包税税金能否在税前扣除？ 在包税合同条款的情况下，非纳税义务人负担缴纳本应该由纳税义务人承担的税款，能否在非纳税义务人的企业所得税前进行扣除呢？这也要针对问题具体分析。 根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。” 基于此规定，一项支出能否在企业所得税前扣除，主要取决于该项支出是否与企业的生产经营有关，而且该支出是合理的支出。结合上述包税合同的法理分析，笔者认为，包税税金能否在税前扣除，要分两种情况处理。 第一，包税合同条款在法律上认定是有效的，则包税税金可以在税前扣除。 案例分析：某境内企业支付境外企业特许权使用费需承担有关税费的涉税处理 假设北京的A企业需每年支付境外B企业100万人民币的特许权使用费。所有税费（包括企业所得税和增值税）由A企业负担。根据中国与境外B公司所在国之间的税收协定，特许权使用费的预提所得税税率为10%，增值税税率为6%，附加税费合计为12%，请问应如何签订合同才可以使B公司代扣的税费可以进其成本扣除？ 在应税服务合同中，尤其是涉外应税服务合同中经常有规定让服务接收方承担全部或部分税款的规定。在此情况下，服务接收方在签订合同时，应注意签订 合同税前价格，即将支付给外方的税后净受益还原计算为税前收益作为合同签订的价格，并正确履行包税条款下的代扣代缴义务。 （）设境外B公司应收的含税所得（包括企业所得税和增值税）为X，则 X/(1+6%)－X/(1+6%) ×10% －X/(1+6%)×6%×12%= 100万元 还原后的含税所得X=100×（1+6%）÷（1－10%－6%×12%）≈ 118.73万元 因此，合同中应签订118.73万元。 应代扣代缴的企业所得税= 118.73÷（1+6%）×10% ≈11.2万元 应代扣代缴的增值税 = 118.73÷（1+6%）×6% ≈6.72 万元 应代扣代缴的附加税费= 118.73÷（1+6%）×6% ×12%≈0.81万元 价格有含税价格和不含税价格之分，在合同中对价格明确为含税价格和不含税价格对企业的涉税风险完全不一样。在营改增在全国推行之前，营业税是价内税，即价格是含税的，而增值税是价外税，即价格不含税。在签订有关营业税的价格条款时，必须在合同中明确价格是税前价格，否则会给企业带来额外的税收成本。 经济合同签定得好坏或适当与否，在某种程度上与企业的税收风险又一定的关系。通过实践调研发现，经济合同往往是企业税收风险的隐藏之地。如果合同没有签定好，其中隐藏的税收风险除非通过双方协调一致能够进行合同的修改和修订，否则税收风险无法规避，必定要发生，给企业产生不必要的税收成本。 87.75%关心财税动态的年轻人，都在看「解税宝」。 各大App商店搜索「解税宝」，新生代最新财税消息交流平台。 |
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