票据贴现和买断式转贴现到底怎么计量,这一直困扰众多会计和统计人员,统计上按面值计入,但实际中又似乎按公允价值计量更合理,也许到2018年《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)正式实施后才会有个最终结果。 【深圳】2.25-3.1金融全体系研修班 点击上面蓝色标题,可获取详细课程信息 活动详情请咨询:刘老师电话&微信:18501753685; 原创声明 | 本文作者金融监管研究院研究员,欢迎个人转发,谢绝媒体、公众号或网站未经授权转载。 贴现和买断式转贴现在统计中视为各项贷款,按照目前统计制度要求,应按照商业汇票票面金额来计量,适用于摊余成本法。这也符合国际会计准则第39号-金融工具:确认和计量,即会计四分类计入“贷款和应收账款”,按摊余成本计量。 国际会计准则第 国际会计准则第 在金融资产的分类与计量方面,《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)与IAS39有天壤之别。IAS39对金融资产的分类是规则导向的,没有就为何某一金融工具属于某一类别提供一个清晰的逻辑依据,其所采用的四分法不仅复杂而且应用困难。在这四类金融资产中(如图1所示),以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产包括交易性金融资产(包含衍生金融工具)和指定属于此类的金融资产;贷款和应收款项与持有至到期投资均按摊余成本计量,只是后者强调持有到期的管理意图且有活跃市场;可供出售金融资产实际上相当于“其他金融资产”,前三类放不进去的就归于可供出售金融资产。 针对IAS39的复杂与缺乏逻辑依据,IFRS9给出变革良方,对所有金融工具采取同一分类方法,废除了嵌入衍生工具与主合同金融工具的分离核算(若主合同是非金融资产,IFRS9仍要求将其中嵌套衍生工具按公允价值单独计量,围绕“商业模式”和“合同现金流”两条标准,确定金融资产的分类及其计量。 表面看来,IFRS9与IAS39的分类结果差不多,也是摊余成本、公允价值变动进入损益、公允价值变动进入其他综合收益三种结果,但IAS39对如何分类含糊其辞,IFRS9则给出了清晰的路线图。如果合同现金流仅为本金和利息,且商业模式是收取合同现金流,在没有公允价值选择权的情况下,就属于按摊余成本计量的金融资产。如果合同现金流仅为本金和利息,商业模式是收取合同现金流与出售目的并存,在没有公允价值选择权的情况下,这类债权性金融资产按公允价值计量且其变动进入其他综合收益,这类金融资产在资产负债表上按照公允价值列示,对利润表的影响则与按摊余成本计量的金融资产一样,公允价值与摊余成本之间的差额确认于其他综合收益。 笔者认为,而票交所一旦打造出票据利率曲线,无论是持有至到期为目的,还是交易为目的,以公允价值计量且其变动进入损益能更准确的反映金融资产的实际价值。 |
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