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企业所得税适用面广，税前扣除项目的计算和报表填报内容繁杂。税务师必须在指导 企业正确核算会计所得的前提下，按照《企业所得税法》和税收征收管理的有关规定，将其 会计所得调整为应税所得后，再计算填报企业所得税申报表及其附表。 企业所得税的计算方法 企业所得税基本计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额X税率-减免税额-抵免税额 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 (一)应纳税所得额的计算 1. 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收人总额。包括:销售货 物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收人;租金收入; 特许权使用费收入;接受捐赠收入；其他收入。 2. 收入总额中的不征税收入包括:财政拨款;依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金;国务院规定的其他不征税收入。 3.企业的免税收入包括:国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收人。 4.各项扣除，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 (1) 成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他 織。 (2) 费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 (3) 税金，是指企业实际发生的除企业所得税、允许抵扣的增值税和雇主为雇员负担不 符合规定的个人所得税以外的各项税金及附加。 (4) 损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失， 转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 (5) 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产 经营活动有关的、合理的支出。 5.亏损，是指企业依照《企业所得税法》及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总 额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 (二)境外所得抵免税额的计算 居民企业来源于中国境外的应税所得，非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发 生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税额，可以 从其当期应纳税额中抵免。抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税 额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后 的余额进行抵补。 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权 益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以 作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。 某工业企业2013年损益类有关账户数据如下:主营业务收入500万元， 主营业务成本400万元，其他业务收入20万元，其他业务成本6万元，营业税金及附加1.2 万元，销售费用17万元，其中广告费、业务宣传费用15万元(2013年未抵扣完的广告费、业 务宣传费25万元）。管理费用30万元，其中业务招待费2万元，新产品研究开发费10万 元。财务费用2. 2万元(其中利息收入3万元，向银行借款100万元支付利息5万元，手续 费支出2000元），营业外收入——处置固定资产净收益5万元，营业外支出10万元，其中通 过市民政局向地震灾区捐赠现金5万元。投资收益——国债利息收入5万元。 准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用200万元，企业全年平均从业人数30人; 实际发生职工福利费支出30万元，职工教育经费支出5. 5万元;工会经费4万元（已取得工 会组织开具的工会经费拨缴款专用收据）；折旧费20万元（其中2013年以前购置的设备按 5%保留残值，并按税法规定的年限计提各类固定资产的折旧;2013年6月购置汽车1辆， 原值20万元，计算机5台，原值2.5万元，均按5%保留残值，折旧年限3年计算）。 请计算2013年度应缴企业所得税。 答:根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分， 利润总额为 500+20 -（400+6) - 1.2 - 17 -30-2.2 +5 - 10+5 =63. 6(万元）。 纳税调整增加额包括如下内容： 1. 收入类调整项目 国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额5万元。 2. 扣除类调整项目 (1) 职工福利费账面发生额30万元，允许税前扣除的金额为200 x0. 14 = 28(万元），超 过允许税前扣除的金额为2万元，应调增应纳税所得额2万元。 (2) 职工教育经费账载金额5. 5万元，允许税前扣除的金额为200 x 0. 025 = 5 (万元）， 应调增应纳税所得额0. 5万元。 (3) 工会经费账载金额4万元，未超过允许税前扣除的金额为200 x 0. 02 = 4(万元）。 (4) 业务招待费账载金额2万元，发生额的60%为1. 2万元，销售营业收入的0. 5%为 (500+20) x0. 005 =2. 6(万元），允许税前扣除的金额应为1.2万元，调增应纳税所得额0.8万元。 (5) 广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额为（500 +20) x 〇· 15 =78(万元），2013年未抵扣完的广告费、业务宣传费25万元可以抵扣，调减应纳税所 得额25万元。 (6) 公益性捐赠支出，5万元现金支出未超过63. 6 x 12% =7. 632(万元）的扣除限额， 故允许在税前全额扣除。 (7) 利息支出，企业向金融机构借款的利息支出，准予税前全额扣除。 (8) 加计扣除，新产品研发费用允许加计扣除为10 xO. 5 =5(万元）。 3.资产类调整项目 对于固定资产折旧，该企业2013年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增应税所 得额为 20x(l -5%)/36 x6 -20 x(l -5%)/48 x6 =0.7917(万元）。 纳税调整增加额=2 +0. 5 +0. 8 +0.7917 =4. 0917(万元） 纳税调整减少额=5 +25 + 5 =35 (万元） 2013 年应纳税所得额=63. 6 +4. 0917 -35 =32. 6917 (万元） 2013年应纳企业所得税额=326917 x0. 25 =81729. 25(元） 代理企业所得税纳税申报操作规范 (一）代理企业季度申报表操作规范 根据税法规定，税务师应替纳税人在月份或者季度终了后15日内报送申报表及月份或 者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。自2015年7月1日起，国家税务总局 修订的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版）》《中华人 民共和国企业所得税月（季)度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》《中华人民共和国企 业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版）》开始施行，具体规定为： 《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版）》适用于实 行查账征收企业所得税的居民企业;《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申 报表(B类，2015年版）》适用于实行核定征收企业所得税的居民企业。 跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预 缴纳税申报表(A类，2015年版)》进行年度企业所得税汇算清缴申报。 87.75%关心财税动态的年轻人，都在看「解税宝」。 各大App商店搜索「解税宝」，新生代最新财税消息交流平台。 |
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