【例·综合题】甲公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下:
(1)2015年1月1日,甲公司支付价款1 095万元,另付交易费用5万元,从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、期限为5年的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。
借:持有至到期投资——成本 1 000
——利息调整 100
贷:银行存款 1 100 (2)2015年12月31日,该债券未发生减值迹象。
借:持有至到期投资——应计利息(1000×10%)100
贷:投资收益 (1100×6.4%)70.4
持有至到期投资——利息调整 29.6 (3)2016年7月1日,该债券市价总额为1 200万元。当日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售债券的80%,将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
借:持有至到期投资——应计利息 (100/2)50
贷:投资收益 [(1 100+100-29.6)×6.4%/2]37.45
持有至到期投资——利息调整 12.55 借:银行存款 955
投资收益 11.28
贷:持有至到期投资——成本 (1 000×80%) 800
——利息调整 [(100-29.6-12.55)×80%]46.28
——应计利息 (150×80%)120 (4)2016年7月1日重分类
剩余债券账面价值=[1 000+150+(100-29.6-12.55)]×20%=241.57(万元),与剩余债券市价240(1 200×20%)万元之间的差额1.57万元,记入“其他综合收益”科目借方。
借:可供出售金融资产——成本 200
——应计利息 30
——利息调整 11.57
其他综合收益 1.57
贷:持有至到期投资——成本 (1 000×20%)200
——应计利息 (150×20%)30
——利息调整 [(100-29.6-12.55)×20%] 11.57
可供出售金融资产——公允价值变动 1.57
【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更?
『正确答案』既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更,而应属于采用新的会计政策。
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