印花税计税金额是否含增值税

印花税计税依据

根据现行印花税政策，印花税计税依据如下：

1．购销合同的计税依据为合同所载购销金额。

2．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。

3．建设工程勘察设计合同的计税依据为收取费用。

4．建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5．财产租赁合同的计税依据为租赁金额。

6．货物运输合同的计税依据为运输费用。

7．仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。

8．借款合同的计税依据为借款金额。

9．财产保险合同的计税依据为保险费收入。

10．技术合同的计税依据为合同所载价款、报酬、使用费的金额。

11．产权转移书据的计税依据为所载金额。

12．证券（股票）交易的计税依据为实际成交金额

13．记载资金的账簿的计税依据为实收资本和资本公积的合计金额。

14．其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

15．权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

 

印花税计税金额是否含增值税的建议

现行印花税的税基为应税凭证计税金额或应税凭证件数，税基的确定方式有据实方式和核定方式。印花税的计税金额是否含增值税，现行印花政策并未明确，容易造成混乱，尤其是在税务考试综合试题中，因印花税的问题造成最后计算结果不一致。因此，有必要明确印花税计税金额是否含增值税。

有人认为，印花税计税金额为合同所载金额，合同中记载的增值税，受合同法保护，所以印花税的计税金额包含增值税。笔者持不同意见，合同中记载的增值税，但并非受合同法保护，而是受税法保护。如果不征增值税，即使合同记载增值税了，合同法也不会保护。笔者建议，应税凭证单独记载增值税额的，不计入印花税计税金额；免增值税的或者应税凭证未单独记载增值税额的，印花税计税金额不扣除增值税额。税务机关核定的印花税计税金额不含增值税。

 

现行所有税种的计税金额是否含增值税

税种名称	计税方法	税基	税基是否含增值税
资源税	从价定率、从量定额	销售额、销售量	否
耕地占用税	从量定额	实际占用的耕地面积	无关
环境保护税	从量定额	排放数量	无关
烟叶税	从价定率	收购金额	否
消费税	从价定率、从量定额、复合计税	销售额、组成计税价格、销售数量	否
关税	从价定率、从量定额、复合计税、选择计税	计税价格、计税数量	否
船舶吨税	从量定额	船舶净吨位	无关
增值税	从价定率	销售额、组成计税价格	否
城市维护建设税	从价定率	实际缴纳的增值税和消费税	是
印花税	从价定率、从量定额	计税金额、计税数量	否
契税	从价定率	计税价格	否
土地增值税	从价定率	增值额	否
城镇土地使用税	从量定额	实际占用的土地面积	无关
房产税	从价定率	房产余值、房产租金	否
车辆购置税	从价定率	计税价格	否
车船税	从量定额	计税数量	无关
企业所得税	从价定率	应纳税所得额	否
个人所得税	从价定率	应纳税所得额	否

根据上表，从量定额计征的税种，其税基为计税数量，与增值税无关。从价定率计征或复合计税的税种，只有城市维护建设税的计税金额含增值税，其他税种的计税金额不含增值税，但免征增值税的，计税金额不扣减增值税额。

 

营改增后土地增值税中与“转让房地产有关的税金”应包括哪些？详见笔者微信公众号2017年4月26日发文《营改增后土地增值税中与“转让房地产有关的税金”应包括哪些》。

 

参考文献

1．贺飞跃主编《新编税收理论与实务》，西南财经大学出版社，2016.10
 

2．贺飞跃著《全面营改增与纳税筹划十二讲》，西南财经大学出版社，2016.6