观海|美国税收管理学习笔记（11）：联邦税务局查税(IRS Audits)

税研观海，与世界先行者同步

---

微信号：dingfeng_sz

2017年第二十五期

IRS Audits

联邦税务局查税是复查／检查一个组织或个人的帐户和金融信息，以确保根据税法正确申报信息，并验证申报的纳税金额是否正确。

 

1、联邦税务局查税的方法

联邦税务局使用几种不同的方法：

（1）随机选择和计算机过滤。 有时候税表完全根据统计公式选出。联邦税务局将纳税人申报表和相似申报表的「规则」对比。联邦税务局对于统计上有效的申报表随机样本进行查税，从中拟定这些「规则」，并作为联邦税务局全国研究计划的一部分。联邦税务局使用这项计划来更新申报表挑选信息。

（2）相关检查。 如果申报表涉及与其他被选出接受查税之纳税人（例如商业伙伴或投资人）的问题或交易，联邦税务局可能会选出该纳税人的申报表接受查税。

接下来，一位经验丰富的查税员（auditor）会审查申报表表。他们可能会接受此申报表；或者如果查税员发现其中有问题，会指明注意到的项目，然后将申报表转交给检验小组。

2、联邦税务局查税的程序

 （1）查税通知。如果纳税人的账户被选出接受查税，联邦税务局会以邮件通知您。不会以电话展开查税。

（2）实施查税。联邦税务局查税时通过邮寄或亲自访谈来审查纳税人记录。访谈可能在联邦税务局办公室（办公室查税）或在纳税人家里、营业地点或会计师办公室（现场查税）进行。

联邦税务局会在查税通知信函上提供所有的联络信息和说明。

——如果联邦税务局通过邮件来查税，我们的查税通知信函上会要求申报表上某些项目的额外信息，例如收入、支出和列举扣除。如果纳税人要邮寄的账簿或记录太多，可以申请面对面查税。联邦税务局会在信上提供联络信息和说明。

根据您查税的问题，国税局查税员可能会使用其中一种查税技术指引AuditTechniques Guides)作为协助。这些指引会告诉纳税人可预期的事项。

（3）提供资料。联邦税务局会向纳税人提供书面要求，其中列出需要的特定文件资料。以下是可能要求的资料记录。

资料	说明
收据	按照日期出示收据，并注明它们的内容以及与您业务的关系。除了提供为某项服务或产品支付或收取的金额外，某些类型的收据可以证明里程。
账单	包括收款人的姓名或组织名称、您支付的服务类型及日期。
注销支票	将这些与它们支付的账单副本以及任何适用的雇主报销放在一起。
法律文书	包括案例的说明、发生的时间以及与您的业务、优惠或扣除额的关系。一些例子包括：
	离婚协议，包括监护权协议
	刑事或民事辩护文件
	房地产购置
	税表准备或建议
贷款协议	包括一份原始贷款副本并连同以下文件：
	贷款人姓名
	房地产地点
	提供贷款的金融机构
	借款金额
	期限（付款月数）
	债务结算表
	如果向机构贷款，请包括标明所付利息的税务年度结束报表
	如果不是向机构贷款，请提供收款人声明，其中包括当年支付的利息以及收款人地址和社会安全号码
	提供您如何使用金钱的细目
纪录簿或日志	这些可能显示您的出差日期和地点以及业务目的和里程。这些也可能会显示赌博的奖金和损失以及日期和地点。这些也可能显示找工作活动和支出。
车票	在出差车票上标示业务目的，并与同次出差的其他收据一起存放。彩券有助于提供奖金和损失证明。
医疗和牙科纪录	医疗储蓄帐户报表
	手册或其他显示福利及报销政策的报表
	医生证明
	基于医疗目的的基本建设改善纪录，包括修缮前后的房地产估价
	随侍护理合约
失窃或遗失文件	详细列出损失或损坏性质的保险报告
	如果没有保险，消防局或警察局的损失、失窃或意外报告副本
	显示损坏程度的照片或影片（若有）
	合格理赔员的估算，显示房地产损坏前后的公平市价及损坏的估价
	损失的简要说明
雇用文件	这些可能包括制服政策或衣着规定、在职进修要求、W-2报销报表或政策。
K-1副表	小型企业股份公司在申报年度税表时使用此表来报告每位股东的收入、损失、扣除额和优惠份额。

联邦税务局接受由报税软件制作的某些电子记录(electronic records)。法律要求纳税人保留用来准备申报表的所有记录，从申报税表之日起至少三年。

（4）纳税人回复。对于纳税人可能使用的任何传送服务，总是要求联邦税务局收讫的确认。例如，如果使用美国邮政服务，纳税人可以要求他们的额外服务之一(one of their additional services)来确保传送确认。

如果我需要更多时间回复怎么办？

——邮寄进行的查税的，纳税人要将书面要求传真到国税局信函上的号码。如果您无法以传真提交请求，请将要求寄到国税局信函上的地址。联邦税务局通常准许一次性的30天自动延期。如果无法准许您的延期请求，联邦税务局会与您联系。然而，如果纳税人收到「欠税通知」挂号信，联邦税务局无法准许以额外时间来提交左证文件。

纳税人可以继续和联邦税务局合作解决税务问题，但是联邦税务局无法延长超过90天期限。

——亲自访谈的查税的，纳税人的查税是以面对面方式进行，请向派给您的查税员要求延期。必要时您可以联络查税员的主管。

（5）查税的期间。一般而言，联邦税务局可以查税包括最近三年申报的税表。如果发现一个重大错误，联邦税务局可能会增加年份。但通常不会回溯到六年以上。联邦税务局会在税表申报后尽快查税。因此大部分的查税会是过去两年内申报的税表。

（6）延长追溯期。如果查税未能结案，联邦税务局可能会要求延长评定的追溯期。追溯期会限制可以征收额外税金的时间。通常是申报表到期应缴或申报之后的三年内，以较晚发生者为准。也有进行退税的追溯期。延长追溯期让纳税人有更多时间提供额外文件来左证立场；或纳税人不同意查税结果时要求上诉；或是申请退税或优惠。它也让联邦税务局有时间完成查税并且提供时间来处理查税结果。纳税人不必同意延长追溯期日期。然而，如果纳税人不同意，查税员将不得不根据所提供的信息做出决定。

（7）查税的期限。时间不一定，根据查税类型、问题的复杂程度、要求的信息可否取得、双方对于安排会议时间上的弹性，以及纳税人对发现结果的同意或异议而异。

（8）查税结束。查税可以三种方式结束：

——没有变更：在查税中纳税人已经证实审查的所有项目而且结果没有变更。

——同意：在查税中联邦税务局提议变更，而且纳税人了解并同意这些变更。

——不同意：在查税中联邦税务局提议变更，您了解但是不同意这些变更。

3、纳税人在查税中的权利

这些权利包括：

——有权受到联邦税务局员工专业有礼的对待 。

——有权获得税务事项的隐私和保密。

——有权知道为什么联邦税务局索取这些信息、联邦税务局如何使用这些信息，以及如果不提供要求的这些信息会有什么后果。

——有权代表自己或由授权代表为您出面。

——有权在联邦税务局局或法庭对异议提出上诉。