一、租赁的分类（★）
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 5 大判定条件：
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：
（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有选择权购买资产时，买价远低于资产的公允价值，因而 在租赁开始日可以合理地确定承租人将行使该选择权；
（3）租赁期 ≥ 资产剩余使用寿命×75%；
（4）最低付款额现值 ≥ 资产公允价值×90%（承租人）； 最低收款额现值 ≥ 资产公允价值×90%（出租人）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。
【注意】上述条件满足其一即可
二、承租人的会计处理（★★）
（一）承租人对经营租赁的会计处理 要点：
1、租金在各个租赁期按直线法确认为费用。如出租人提供免租期，承租人应将租金总额在整个租赁 期内按直线法进行分摊。
2、初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。
3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
【例题 4-计算分析题】20×7 年 1 月 1 日,A 公司向 B 公司租入办公设备一台,租期为 3 年。设备价值 为 1 000 000 元,预计使用年限为 10 年。租赁合同规定,租赁开始日（20×7 年 1 月 1 日）A 公司向 B 公司
一次性预付租金 150 000 元,第 1 年年末支付租金 150 000 元,第 2 年年末支付租金 200 000 元,第 3 年年 末支付租金 250 000 元。租赁期届满后 B 公司收回设备,3 年的租金总额为 750 000 元（假定 A 公司和 B 公 司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。账务处理：
20×7 年 1 月 1 日：
| 借：长期待摊费用 贷：银行存款 | 150 000
150 000 |
| 20×7 年 12 月 31 日： | |
| 借：管理费用 | 250 000 |
| 贷：长期待摊费用 | 100 000 |
| 银行存款 | 150 000 |
| 20×8 年 12 月 31 日： | |
| 借：管理费用 | 250 000 |
| 贷：长期待摊费用 | 50 000 |
| 银行存款 | 200 000 |
| 20×9 年 12 月 31 日： | |
| 借：管理费用 | 250 000 |
| 贷：银行存款 | 250 000 |
【例题 5-单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自 20×6 年 1 月 1 日至 20×8 年 12 月 31 日租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到 3 000 万元或以上，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。20×6 年度商铺实现的销售额为 1 000 万元。甲公司 20×6 年应确认的租赁费用是（ ）。
A.30 万元
B.50 万元
C.60 万元
D.80 万元
【答案】B
【解析】甲公司 20×6 年应确认的租赁费＝30×5/3＝50（万元）。
（二）承租人对融资租赁的会计处理 要点：
1、初始直接费用计入资产成本。
2、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低 者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
账务处理： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者＋初始直接费
用） 未确认融资费用
贷：长期应付款（最低租赁付款额） 银行存款（初始直接费用）
折现率的确定：
（1）内含利率， 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产
公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
（2）租赁合同规定的利率
（3）同期银行贷款利率
【注意】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率,所采 用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。
3、未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
账务处理： 借：财务费用（不满足资本化条件）
在建工程等（满足资本化条件时） 贷：未确认融资费用
每期未确认融资费用摊销额＝期初应付本金余额×实际利率＝（期初长期应付款余额-期初未确认融资费 用余额）×实际利率
4、租赁资产折旧的计提
（1）折旧政策 承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。
| | 计提折旧总额 |
| 租赁合同没有规定优惠购买选择权时 | 应计提折旧总额＝融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值 |
| 租赁合同规定有优惠购买选择权时 | 应计提折旧总额＝融资租入固定资产的入账价值-行使优惠购买权的情况下估计的预计净残值 |
（2）折旧期间
a.如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
b.如果无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资 产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
5、履约成本
履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。
6、或有租金
或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
7、返还租赁资产
（1）如果存在承租人担保余值 借：长期应付款（担保余值）
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
（2）如果不存在承租人担保余值 借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
【例题 6-计算分析题】资料： 1.租赁合同
20×1 年 12 月 28 日，A 公司与 B 公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：程控生产线。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵 A 公司生产车间之日（即 20×2 年 1 月 1 日）。
（3）租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 20×2 年 1 月 1 日-20×4 年 12 月 31 日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。
（5）该生产线在 20×2 年 1 月 1 日 B 公司的公允价值为 2 600 000 元。
（6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。
（8）20×3 年和 20×4 年两年，A 公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的 1%向 B 公司支付经营分享收入。
2.A 公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）20×3 年、20×4 年 A 公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。
