普华永道：财政部新收入准则将对十大行业产生较大影响

2017年7月，财政部发布了财会【2017】22号文，对《企业会计准则第14号 —— 收入》进行了修订，改变了收入确认的理念。普华永道认为，初步看来，新准则将对电信、汽车、信息技术和软件、医疗和制药行业以及房地产行业等会产生很大影响；而工业产品、零售、资产管理、建筑业、媒体和其他新兴产业等也将受到较大的影响。

收入是评估企业经营业绩的核心指标之一，我国与收入确认相关的会计准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。

全球三大会计准则制定机构在此方面保持了基本一致的步调，国际财务报告准则理事会和美国会计准则理事会于2014年联合发布了新的收入准则，并在2016年分别进行了澄清和修订。财政部此次发布的收入准则，其基本思路与国际财务报告准则和美国会计准则都保持了一致。

普华永道认为，此次修改后收入确认的模式和理念发生了改变。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。并且强调“控制权转移”。这与现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。以及收入确认时强调“风险报酬转移”有较大不同。

新准则在很多具体运用方面发生了变化，如：多重交易安排，收入确认时点，履约进度的计量，交易价格的确定，合同取得成本、如支付的销售佣金等，以及明确区分“主要责任人”和“代理人”等进行了修改。

此外，给予客户的额外购买选择权（客户积分、红包、优惠券等）、授予知识产权许可（授权使用费、版权费等）、无需退回的初始费（初装费、入会费等）、售后回购、质保、退货权、沉淀收入等等也发生了变化。

普华永道指出，收入的变化还会影响企业的管理和决策，例如薪酬计划、投融资安排、税务筹划等等。企业需要考虑对信息系统及内部控制流程进行调整，还可能需要对现有的商业模式和合同条款进行梳理和调整。

据悉，新收入准则将分三步骤实施。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。（江聃）