重分类调整

必要性

在会计账户的资产、负债和所有者权益中，有时会出现账户的总账或明细账的余额为负数的情况。比如在利润表(亦即损益表)的税前利润，或者资产负债表中的未分配利润项目。这些项目的余额为负数时，作为会计师，可以以红字记账，即"财政赤字";也可以颠倒借贷记录。但是，有些账户的余额不能为负数，这样这些账户的余额(无论是总账还是明细账)出现负数，就应当作相应的调整。

例子

我们举一个例子说明所有问题。

【例】某公司年度资产负债表中部分账户总账和明细账余额如下:(单位:百万元)

应收款项--应收账款 (甲公司) 500 ；(乙公司) (50) ； (丙公司) 250；(丁公司) 10

             --其它应收款 (甲公司) 52；(乙公司) 20 ；(丙公司) (2)

             --预付账款 (甲公司) 75；(乙公司) (5)

              合计850 

 应付款项--应付账款(甲公司) 200；(乙公司) (70)

               --其他应付款(甲公司) 50；(乙公司) (5) ； (丙公司) 25；(丁公司) 10

                --预收账款 (甲公司) 100； (乙公司) 86； (丙公司) (16)

                 合计 380

折叠 "应收账款"和"其它应收款"

       在2006年新修订的《会计准则》中，"应收账款"和"其它应收款"都成为二级账户，其所属的一级账户为"应收款项"。本例题中"应收账款"的乙公司余额、"其它应收款"的丙公司余额为负数，不符合相关准则规定。

折叠 "应付账款"和"其它应付款"

       在新《会计准则》中，"应付账款"和"其它应付款"也降为二级账户，属于"应付款项"这一一级账户。本例题中"应付账款"的乙公司余额、"其它应付款"的"乙公司"余额为负数，不符合相关准则规定。

折叠 "预收账款"和"预付账款"

       在新《会计准则》中，"预收账款"为一级科目"应付款项"的二级科目;"预付账款"为一级科目"应收款项"的二级科目。本例题中"预付账款"的乙公司余额、"预收账款"的丙公司余额为负数，不符合相关准则规定。

 

分录

对此，我们必须做重分类调整分录如下:

调整分录:

1)借:应收款项------应收账款(乙公司)50

                         ---其他应收款(丙公司)2

                          ---预付账款(乙公司)5

         贷:应付款项---预收账款(乙公司)50

                            ---其他应付款(丙公司)2

                            ---应付账款(乙公司)5

2)借:应收款项---应收账款(丙公司)16

                      ---其他应收款(乙公司)5

                      ---预付账款(乙公司)70

        贷:应付款项--应付账款(乙公司)70

                          --其他应付款(乙公司)5

                          --预收账款(丙公司)16

由此，我们可以得到正确的资产负债表数据如下:

调整后:

应收款项--应收账款(甲公司) 500 ；(丙公司) 266 ； (丁公司) 10 

             --其它应收款(甲公司)52 ；(乙公司)25

             --预付账款(甲公司) 75 ；(乙公司) 70

               合计 998

应付款项--应付账款(甲公司) 200；(乙公司) 5

             --其他应付款(甲公司)50；(丙公司)27； (丁公司)10

             --预收账款(甲公司) 100； (乙公司) 136

              合计528