中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条第七款规定：销售自己使用过的物品免征增值税。我开了一个服装店，个体户（小规模纳税人），由于要重新装修，现在将原来的四个橱窗模特销售给另外一个服装店，是不是可以不征增值税？ 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条第七款规定：销售自己使用过的物品免征增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三款规定：所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。即，仅指自然人自己使用过的物品，销售时免征增值税。个体工商户不属于自然人，销售自己使用过的物品不能免征增值税，必须按规定缴纳增值税。 风险评估程序和相关活动（★★★） | （一）询问 | 询问管理层、治理层相关业务人员、法律顾问、内部审计人员等 | | （二） 评价舞弊风险因素 | 1．实施舞弊的动机或压力。 2．实施舞弊的机会。 3．为舞弊行为寻找借口的能力。俗称“舞弊三角” | | （三） 实施分析程序 | 分析比率和趋势（包括与收入账户有关的关系） | | （四） 考虑其他信息 | 项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的 经验。 |
（五） 组织项目组讨论 | 讨论内容： 1．项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致重大错报方式和领域、管理层 可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等； 2．可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的 利润操纵手段； 3．已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生舞弊动 机或压力、可能提供舞弊机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境； 4．对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况； 5．注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化； 6．强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要 性。 7．遇到的哪些情形可能表明存在舞弊； 8．如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围增加不可预见性； 9．为应对由于舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择实施的审计程序，以及特 定类型审计程序是否比其他程序更为有效； 10．注册会计师注意到的舞弊指控； 11．管理层凌驾于控制之上的风险。 |
| 舞弊风 险因素 | 细类 | 舞弊风险因素具体示例 |
1． 实施舞弊 的动机或 压力 |
财务稳定性或盈利 能力受到经济环境、 行业状况或被审计 单位经营情况的 | 竞争激烈或市场饱和，且伴随利润率的下降。 难以应对技术变革、产品过时、利润率调整等因素的急剧变化。 客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多 经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购 在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经 常出现负数或经营活动不能产生现金流入 高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他企业相比时 新发布会计准则、法律法规或监管要求 |
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管理层为满足第三 方要求或预期而承 受了过度的压力 | 投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增 长趋势存在预期（特别是过分激进或不切实际的预期） 需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或 资本性支出融资 满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的能力弱 报告较差财务成果将对正在进行的重大交易产生可察觉的或实际的不 利影响 | | 管理层和治理层的 个人财务状况受到 被审计单位财务业 绩的影响 | 在被审计单位中拥有重大经济利益 个人为被审计单位的债务提供担保 其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划） 取决于被审计单位能否实现激进的目标（股价、经营成果、财务状况或 现金流量方面） | | 管理层和治理层受 到更高级管理层或 治理层对财务指标 或经营指标过高要 求的压力 |
治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标 |
2．实施舞弊 的机会 |
被审计单位所在行 业或其业务的性质 为编制虚假财务报 告提供了机会 | 从事超过正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会 计师事务所审计的关联企业进行重大交易 资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观 判断或不确定性，难以印证 从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易， 对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问） 利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业目的 | | 组织结构复杂或不 稳定 | 难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人 组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换 | | 对管理层的监督失 效 | 管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制 治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效 | | 内部控制要素存在 缺陷 | 对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报告的控制 由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频繁更换 会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况 |
3． 为舞弊行 为寻找借 口的能力 |
管理层态度不端或 缺乏诚信 | 管理层未能有效传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标 准，或传递了不适当的价值观或道德标准 非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计 的确定 被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的 历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控 管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势 管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷 管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平或不适当的会计处 理 为避税的目的，管理层表现出有意通过不适当的方法使报告利润最小化 | | 管理层与现任注册 会计师之间关系紧 | 在会计、审计或报告上经常与现任或前任注册会计师产生争议 对注册会计师提出不合理要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出 |
| 张 | 不合理的时间限制 对注册会计师接触某些人员、信息或治理层进行有效沟通施加不适当的 限制 管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别的是试图影响注册会 计师的工作范围，或影响对执行审计业务的人员或被咨询人员的选择和 保持 |
【例题 单选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。（2015 年）A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级 B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定 C.职责分离或独立审核不充分 D.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益【答案】D【解析】选项 A 选项 C 均属于舞弊的“机会”，选项 B 属于舞弊的“态度或借口”。【例题 单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是( )。 A.询问治理层、管理层和内部审计人员 B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息C.实施实质性分析程序 D.组织项目组内部讨论【答案】C【解析】选项 C：实质性分析用于风险应对，分析程序才是评估风险程序。 【例题 多选题】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。（2015 年） A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由 B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制 C.对高级管理人员支出的监督不足D.会计系统和信息系统无效【答案】ABD【解析】选项 A 和选项 B 属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素；选项 C 属于与侵占资产相关 的“机会”因素；选项 D 属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素。 |
