 营改增之前，工程进度结算时，业主支付一部分的工程款，施工企业已经开具建安发票；拖欠的工程款，施工企业已经确认收入，但未发生营业税纳税义务时间而未计提营业税及附加。 那么营改增后，施工企业收到业主拖欠的工程款，该如何进行账务处理？  来看一张图： 2016年4月30号之前，施工企业已经完工的施工项目，跟业主进行了工程结算1000万，开了建安发票，交过了营业税和附加。 因为营改增之前完工了1000万，产值已经报过了1000万，营改增之前因为不是增值税，是价内税，所以你的产值报的是1000万，但是业主拖欠500万，拖欠的也在营改增之前确认了收入，合同中约定了，拖欠的500万由工程验收合格后再支付。 那么，施工企业账务该如何处理？请看下面的案例分析！   建筑企业与业主或发包方签订的建筑承包合同中约定：业主与施工企业进行的工程进度结算，按照结算工程量支付50%的工程进度款，剩余的50%工程进度款与工程最后验收合格后再进行支付。 拖欠500万，但是确认了收入，报了产值，也交了营业税和附加，但是这500万没有产生营业税的纳税义务时间，也没有计提营业税。 工程完工了，按照完工百分比法结转收入时： 借：主营业务成本 700 工程施工——合同毛利 300 贷：主营业务收入 1000 工程结算与工程施工结平时： 借：工程结算 1000 贷：工程施工——合同成本 700 ----合同毛利 300 关键是业主欠了施工企业500万，假设2017年9月1日结清所有的工程款，500万没有产生营业税纳税义务时间而未计提营业税及附加，现在收到了钱，只能开增值税普票给业主，按照简易计税3%，500万开票给业主的时候，在施工所在地是预交增值税的，回来是零申报的，收入就变成了500/(1+3%)。 但是营改增之前财务上做了收入1000万，早就做完了企业汇算清缴，到了明年可能还有这种现象，今年也做完了汇算清缴，现在开票，收入不是500万，是500/(1+3%)，下降了；营改增之前，拖欠的500万部分，多交了企业所得税，因为你没有计提营业税，拖欠的500万，财务上没有计提营业税及附加，也就没有扣除。 ? 看文件规定： 《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（二）项第3款规定：“企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入”。 这个文件是销项税，但我们是老项目，老项目是没有消项的，会计核算只有简易计税，所以根据上面这段文件规定， 发生增值税纳税义务时间的账务调整如下（单位：万元）： 借：主营业务收入 14.56 贷：应交税费——简易计税 14.56 [500÷ （1+3%）] ×3% 因为简易计税的项目没有销项税和进项税，统统放在简易计税，简易计税的贷方就是要交的税，借方是冲减了收入，这样账就调过来了。相当于以前多交了所得税，现在来开票给业主，这个收入就减少了，就少交了所得税。 ? 题外话：有个实践性问题，去年营改增之前，跟业主是1000万的工程，已经完工了700万，跟业主已经进行了结算，也已经给业主开了700万的票了，现在还剩下300万没做，后来公司成立了一个劳务公司，把300万全部交给劳务公司去做了，公司“总包”跟自己的劳务公司签订了一个300万分包合同，现在还欠300万没有开发票给业主，业主给了300万给劳务公司，总包给业主开300万的票，但这是老项目，在工程所在地预交3%，回来是零申报。那么，总包与劳务公司该怎么做账？ 总包在施工所在地是按照300/(1+3%)*3%预交税，但是劳务公司也要在当地预交税300/(1+3%)*3%，就成了重复纳税。总分包老项目是简易计税，是可以选择差额征税的，总包减分包，现在的300万，总包给业主开300万，劳务公司给总包开300万，所在地申报（300-300）/(1+3%)*3%，就是零申报。 总包在当地其实是不需要交税的，就是劳务公司需要预缴税，但是会到总包公司注册地系统里面给业主开300万的发票，系统里面就产生了300/(1+3%)*3%的税，总包有个纳税申报表，里面有个附表1第12列有个减项，填300万，300-300就生成了0，所以总包就开了发票不用交税。 分包给总包开了300万的票，300/(1+3%)*3%交税，做账的时候，业主给了300万块钱，做账应该是： 借——银行存款300， 贷——工程结算300/（1+3%）， 应交税（简易计税）300/(1+3%)*3%， 劳务公司开了300万的票给你，因为钱已经一进一出给了他，因为是简易计税的，没有进项税，怎么减掉他呢，做账的时候体现300/(1+3%)*3%来交税，所以劳务公司开了300万的普票给你的时候，你跟劳务公司结算时，第一笔账应该是这样： 借——工程施工二级科目——合同成本（分包成本）300 贷——应付账款（分包）300 第二笔账，分包人开发票给你的时候， 借——应付账款， 贷——银行存款300 还有一笔账， 借——应交税费（简易计税的借方）300/(1+3%)*3%， 贷——工程施工二级科目——合同成本（分包成本） 这样的话，账就平了。分包人开的是普票，只能进成本，但是因为是差额征税，不是抵扣增税，结果你原来的成本里面多做了成本，要减掉，贷工程施工。 |
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