第十七章 外币折算
知识点一、记账本位币的确定
一、记账本位币的定义
记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。我国大多数企业一般以人民币为记账本位币。（并非绝对）
二、企业记账本位币的确定
1.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
2.企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；(卖东西)
（2）所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；(买东西)
（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义（2种情况）
1.是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
2.当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。
（二）境外经营记账本位币的确定
在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。（3个：卖东西、买东西、融资与保存）
境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：
四、记账本位币变更的会计处理
1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
知识点二、外币交易的会计处理
一、外币交易的核算程序
1.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。（交易发生时）
2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。（期末）
3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
【特别提示】
①在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑货的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。（站在银行角度）
②企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
二、期末调整或结算
期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（一）货币性项目（钱、债权、债务）
1.货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。包括货币性资产和货币性负债。（不包括“预收账款和预付账款”）
其中：
货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；
货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
2.期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
3.期末外币货币性项目调整步骤如下：
（1）计算外币货币性项目外币余额；
（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；
（3）上述记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
（二）非货币性项目
非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。例如，预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（如：固定资产）
2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
3.对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。（第一类金融资产）
【特别提示】
①属于可供出售金融资产（非货币性金融资产、股权投资）的，持有期间形成的汇兑差额则应计入其他综合收益。
②可供出售外币货币性金融资产（债权投资）持有期间形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。
知识点三、外币财务报表折算
一、境外经营财务报表折算
（一）折算方法
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。
（二）特殊项目的处理
1.少数股东应分担的外币报表折算差额。
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
借：其他综合收益
贷：少数股东权益
或反之
2.实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
分为2种情况：
（1）实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应付款和长期应收款的同时，将产生的汇总差额转入“其他综合收益”。
借：财务费用
贷：其他综合收益
或反向
（2）实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母公司或子公司此项外币货币性项目产生的汇总差额相互抵销后，差额转入“其他综合收益”。
借：财务费用
贷：其他综合收益
或反向
【特别提示】
如果合并财务报表中各子公司之间也存在构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时比照上述编制相应的抵销分录。
二、境外经营的处置（卖多少转多少）
企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。
在包含境外经营的财务报表中，将已列入其他综合收益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益（投资收益）；
如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
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