2)辅助生产车间 直接用于产品生产的,根据原始凭证直接记到某种产品的成本明细账的相关成本项目里。如果是几种产品共用的材料,不能直接确认各种产品的消耗数额费用的,就要采用适当的分配方法分配记入各种产品本明细账的成本项目中。 常见的分配标准: 分配费用的计算公式概括如下: 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率 各要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行,根据分配表据以登记入各种产品的成本项目中。 1)原材料分配的公式演变: 当月某产品完工的总成本=原材料分配率×某个产品的体积合计数 单位件产品的完工成本=某产品完工的总成本÷单位体积 例1:唯美陶瓷公司坯料车间生产甲、乙和丙三种坯料,数据见下表: 当月使用材料的总金额为100万元。 甲坯料完工成本=360立方米×245.7元/立方米=88452元 乙坯料完工成本=1280立方米×245.7元/立方米=314496元 丙坯料完工成本=2430立方米×245.7元/立方米=597052元 按原材料的定额消耗量分配: 某种产品原材料定额消耗量=该种产品 ×单位产品原材料 实际产量 定额消耗量 某产品应分配的 =该种产品的原材料 ×原材料消耗量 原材料实际消耗量 定额消耗量 分配率 某种产品分配的=该种产品应分配的 ×材料单价 实际原材料费用 原材料实际消耗量 例2长江公司生产甲、乙两种产品,共同耗用原材料60000千克,每千克10元,共计600000元。生产甲产品1200件,单件甲产品原材料消耗定额30千克,生产乙产品800件,单件乙产品原材料消耗定额为15千克。 原材料分配看下表: 注意:在实际工作中,我们为了简化工作,可以直接用定额消耗去分配原材料费用,用上例数据,分配表数据如下: 2)燃料费用的分配。 1.燃料实际上也是原材料的一部分。 2.如果燃料费用在产品成本中所占比重较大,为了加强对能源耗费的分析和考核,应增设“燃料”会计科目; 3.同时在成本项目中与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。 燃料的分配程序和标准,与原材料分配程序和 3)低值易耗品摊销。 基本含义:低值易耗品是指企业能多次使用,但不符合固定资产的定义,不能作为固定资产核算的劳动资料,包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 注:固定资产的定义: 1、为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的; 2、使用寿命超过一个会计年度。 3)低值易耗品摊销。 摊销方法: 1、一次摊销法。 领用时将其全部价值一次计入当月产品成本、制造费用或期间费用。 优点:核算比较简单。 缺点:会使各月成本、费用负担不合量,会产生账外财产,不便于实行价值监督。适合单位价值较低,使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。 例3.长江公司基本生产车间本月领用罗丝刀一批,其实际成本是600元,此工具实行一次摊销法。本月另有部分罗丝刀报废,废料 入库,估价10元。 领用: 借:制造费用-工具物料 600 贷:周转材料-低值易耗品 600 报废: 借:原材料-废料 10 贷:制造费用-工具物料 10 2、分次摊销法。 领用时由:“低值易耗品-在库”转到“低值易耗品-在用”科目;通过:低值易耗品-摊销“科目分月摊销计入产品成本、制造费用或期间费用。 报废时由:除了将余值转到相关成本费用科目,还要注销其累计已摊销额,借记“低值易耗品-摊销”贷方“低值易耗品-在用”。 优点:各月成本、费用负担比较合理。 缺点:工作量较大。 适合单位价值高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品。 例4:长江公司铸造车间1月领用模具一批,其实际成本48000元,该批易耗品在一年内按月平均摊销,在12月该批模具报废残料入库,价值1000元。 领用: 借:周转材料-低值易耗品-在用 48000 贷:周转材料-低值易耗品-在库 48000 摊销: 借:制造费用-工具物料 4000 贷:周转材料-低值易耗品-摊销 4000 报废: 借:原材料-废料 1000 贷制造费用-工具物料 1000 借:周转材料-低值易耗品-摊销 48000 贷:周转材料-低值易耗品-在用 48000 3、五五摊销法。 领用时摊销其价值的一半,报废时再摊销其价值的另一半。记账的科目跟分次的一样。 优点:能够对低值易耗口实行价值监督,各月成本、费用负担的摊销额比较合理。 缺点:核算工作量较大。 适合各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。
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