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分步式教你编制现金流量表(上)

 吾道有涯 2017-10-02

ps:本文的方法更多的适用于中小企业现流表编制,大型企业涉及众多复杂交易的可以忽视。

引言 

众所周知,企业财务报表有三表,资产负债表、利润表、现金流量表(当然还有所有者权益变动表,但一般只有上市企业、或有监管要求的国有企业才会编制,一般中小型企业甚至都没接触过)。过去财务报表使用者更多的关注资产负债表和利润表,因为这两张基础的报表能大致反映出企业的财务状况和经营成果,但渐渐的,企业家或者财务报表使用者慢慢意识到了现金流的重要性。举个简单的例子,企业向银行申请贷款,银行收到了企业的资产负债表、利润表,数据都很漂亮,但最后还是出现了信贷风险。原因呢?企业现金流不足,虽然利润的增加,导致应收款项增加,但客户出现风险,相应款项无法收回,利润不能转换为实实在在的现金流。也不仅仅是银行,作为企业家、财务经理,你或你的老板对外投资一家公司,若遇到上述情况,你仅仅通过查看该公司的资产负债表、利润表,可能就无法发现上述现金流风险,而及时采取应对措施。总之,财务报表使用者将会越来越重视现金流,现金流量表的作用只会越来越重要。

编制现流表基本思路

那么如何编制一份相对准确的现金流量表呢?话不多说,我们进入正题。首先我们来认识下最普遍的现金流量表。

分步式教你编制现金流量表(上)

由上述通用格式的现流表可见,现流表分为3部分,经营、投资、筹资活动产生的现金流量净额。对于中小型企业来说,涉及的投资活动、筹资活动相对较少,且业务内容也相对单一,因此编制填写投资、筹资活动产生的现金流量净额,也相对简单、准确。甚至可以说,对于一般的中小型企业,你的投资、筹资活动产生的现金流量净额几乎可以百分之一百填写准确。所以我们的基本思路也就是首先编制投资、筹资活动产生的现金流量净额,但通过期初期末现金及现金等价物的变动净额,倒钆出经营活动产生的现金流量净额。当然这里倒钆出的只是一个经营活动产生的现金流量净额的总数,至于经营活动产生的现金流量净额中的细分项目,如何填写将在后文进行说明。

但是有人可能会问,你就怎么保证投资、筹资活动产生的现金流量净额难免因遗漏出现错误,从而导致倒钆出的经营活动产生的现金流量净额出现差错呢?在这里,我们引入了一个现金流量表附表,即由净利润调节至经营活动产生的现金流量金额。通过现金流量表附表,来检验投资、筹资活动是否有漏项。基本思路如下图:

分步式教你编制现金流量表(上)

介绍完编制的基本思路,我们来分别讲解下投资、筹资、及附表的编制。

投资活动产生的现金流量净额

分步式教你编制现金流量表(上)

下面我们来逐条讲解下各细项的编制、填列:

分步式教你编制现金流量表(上)

收回投资所收到的现金,由上图可见,主要包括处置各种金融资产、长期股权投资、投资性房地产收到的现金。需要注意的是这里的处置金融资产、长期股权投资收到的现金,即处置时收到的全部现金,包括投资成本部分及其投资收益。

举个例子,你对A公司投资10万元,处置时收到20万元,那么收到的现金可分为两部分投资成本10万元+投资收益10万元。分录: 借:货币资金20 贷:长投10 投资收益10 。有人可能会问不就是按收到的现金20万填列吗?干嘛要这么拆开来讲解呢?确实,你只用按处置时收到的20万元,填列即可。但这里特意拆分列示是为了与下一项2、取得投资收益所收到的现金区分。

分步式教你编制现金流量表(上)

取得投资收益所收到的现金,填列因持有金融资产、长期股权投资期间产生的投资收益,包括持有至到期债权投资的利息收入和其他权益性投资的股利、利润分配收入。这里需要特别强调的是这里的投资收益是指持有期间产生的投资收益。上文中所述的处置时产生的投资收益,是不列入此项的,而是列入1、收回投资所收到的现金。因此这里表中的①加:投资收益并非利润表中的投资收益,而是指由持有权益性资产期间,被投资单位发放的股利、利润。②减:应收股利(期末-期初)是为了排除已宣告但尚未发放的股利。因此①②其实也可简化为③一样,即实际收到的股利、利润收入。

举个例子:被投资单位宣告发放现金股利10万元,但并未实际发放,那么我们实际未收到股利,此处取得投资收益所收到的现金应填0元。我们来看看分录:借:应收股利10 贷:投资收益10。我们假设不存在其他影响应收股利的项目,那么我们的资产负债表期末数即10万元,期初数为0万元。①加:投资收益②减:应收股利(期末-期初)=10万元-10万元=0万元。

分步式教你编制现金流量表(上)

本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。(在这里为了简便处理,倘若税费金额不大,可以不考虑处置时有关税费的影响,将其纳入经营活动中的支付的税费中统筹列报,整体上来说亦不会对现流表的准确性、公允性产生太大的影响。毕竟拿审计来说,有一个重要性的概念,我们填写报表也可以讲究一个重要性,倘若处置相关税金才几千甚至几百,你把该部分现金流量放在投资活动中还是经营活动中对财务报表使用者又有多少影响呢?)由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入,也在本项目中反映。

如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,应作为投资活动产生的现金流量,在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

分步式教你编制现金流量表(上)

该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金,减去相关处置费用。处置其他营业单位时,还应减去其持有的现金和现金等价物后的净额。这里的其他非营业单位指非法人营业单位,本身已纳入企业报表范围,故其现金及现金等价物已纳入企业资产负债表中的货币资金项目,故若处置时该营业单位还单独持有现金,并且该部分货币资金连同营业单位整体转让,那么就需要作为减项在处置收到的现金中扣除。

分步式教你编制现金流量表(上)

讲完投资活动收到的现金,我们再来看看投资活动支付的现金。由表可见,基本上与投资活动收到的现金项目一一对应,不再多做赘述。相信大家可以参照投资活动收到的现金项目进行填列。

但这里需要特别指出的是企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产,以及融资租入固定资产,各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。因为企业以分期付款方式购建的固定资产等非流动资产,其实具有融资性质,因此作为筹资活动进行反映。

小结

在本文中,我们讲解了编制现流表基本思路及投资活动产生的现金流量各项目如何细项填列。希望对大家有帮助,明天我们继续讲解筹资活动产生的现金流量以及现金流量表附表的编制。

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