山西广聚建材有限公司会计核算导引（例示）内部资料仅供参阅第一部分原材料的会计核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质，
并构成产品主要实体的各种原料、主要材料，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。广聚建材的原材料包括原料及主要材料、辅助材料
、备品备件、包装材料和燃料。一、原材料的分类根据产品生产耗用原材料的实际情况，将原材料划分为如下类别：1、原料和主要材料：聚醋酸乙
烯（VAC）、二丁脂（BDP）、聚乙烯醇（PVA）和软化水。2、燃料动力及水：乙醇、电力、自来水。3、包装材料：包装桶、包装箱、产
品标签（箱贴和桶贴）等。4、辅助材料：除原料及主要材料、燃料、动力、水和包装材料以外的材料。二、会计科目设置设置“库存原料”、“库
存辅助材料”、“库存燃料动力水”和“库存包装材料”一级科目（账户）核算企业原材料的采购、领用和结存情况。1、库存原料核算聚醋酸乙烯
（VAC）、二丁脂（BDP）、聚乙烯醇（PVA）和软化水的购进、耗用和结存情况。按原料及主要材料的品名设置明细科目（账户），进行数
量、金额核算。库存原料——聚醋酸乙烯（VAC）——二丁脂（BDP）——聚乙烯醇（PVA）——软化水2、库存燃料动力水核算燃料（乙醇
）、动力（电）和自来水的购进、耗用及结存情况。按燃料、动力和水的品名设置明细科目（账户），进行数量、金额核算。库存燃料动力及水——
乙醇——电——自来水3、库存包装材料核算包装物料的购进、耗用及结存情况按包装物料的品名设置明细科目（账户），进行数量、金额核算
。库存包装材料——品名4、库存辅助材料核算辅助材料（除原料及主要材料、燃料、水、电力及包装材料以外的材料物资）的购进、耗用及结存情
况按辅助材料的类别设置二级科目（账户），按材料物资的品名设置三级科目（账户），进行数量、金额核算。库存材料——类别——品名原材料会
计核算科目设置一览表一级科目二级科目三级科目备注库存原料聚醋酸乙烯（VAC）二级科目为品名。二丁脂（BDP）二级科目为品名。
聚乙烯醇（PVA）二级科目为品名。软化水二级科目为品名。库存辅助材料金属材料品名建筑材料品名化工材料品名机电材料品名工具器具品名劳
保用品品名办公物品品名备品备件品名劳保用品品名库存包装材料品名二级科目为品名。库存燃料动力水乙醇二级科目为品名。电力二级科目为品
名；虚拟库存。自来水二级科目为品名；虚拟库存。特别提示：作为线网输送的电力和管道输送的自来水，实际上是没有库存的；为是方便核算企业
在一定时期内电力和自来水的采购、耗用量，在核算上作虚拟库存处理。三、会计核算导引（示例）（一）《企业会计准则》关于存货成本计量的规
定1、企业取得存货应当按照成本进行计量；存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。2、企业外购存货的成本即存货的采购成
本，是指从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（不含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的
费用。3、发出存货应采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其成本。特别提示：现行的企业会计准则和企业所得税法都不允许使用先进
后法计算发出存货的成本。（二）原材料采购的核算管理要求：1、企业采购的所有原材料（动力/电力、自来水、软化水除外）均需由仓管部门办
理入库；2、采购后直接交使用部门的原材料，同时开具入库单和出库单。申购流程：材料采购申请表（单）参考格式编号：请购部门经办人序
号品名规格/型号数量预期使用时间备注123456请购部门负责人：采购部门负责人：公司负责人：会计核算：月末仓管部门编制当月原材料入
库分类汇总表，连同入库单、采购发票一起交财务部门。财务部门依据“材料入库分类汇总表”、“入库单”、“采购发票”核对无误后，作如下会
计处理：借：库存原料——品名库存辅助材料——类别——品名库存包装材料——品名应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——待
认证进项税额（已取得发票但未认证的进项税额）贷：银行存款、现金、应付账款、预付账款等待认证发票认证后，作如下会计处理：借：应交税
费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待认证进项税额（1）对于已取得采购发票，但尚未收到材料物资的业务，如果增值税发票已
认证，作如下会计处理：借：在途材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、现金、应付账款、预付账款等收到采购的材料物资，
并办理验收入库后，作如下会计处理：借：库存原料——品名库存辅助材料——类别——品名库存包装材料——品名贷：在途材料特别提示：
1、在途材料是过度性科目，也是采购业务的一个过度过程，可以只进行总分类核算，也可以按原材料的类别设置二级科目核算。但在途材料存续期
间一般不能超过30天，超过期限要及时向责任部门反映，以妥善处理。2、对于单到货未到的业务，如果增值税专用发票没有认证，原则上当期不
作会计处理。（2）对于货到单未到的材料物资，月末依据采购合同确定的金额，暂估入账，月初原额冲回。暂估入账的金额不包括增值税进项税额
。借：库存原料——品名库存辅助材料——类别——品名库存包装材料——品名贷：暂估应付款——单位名称下月初做相反的会计分录冲销。
如果货到单未到采购业务，其采购发票的取得，不存重大不确定性，只是时间延迟的话，为减少工作量，可以采用如下会计处理方法：借：库存原料
——品名库存辅助材料——类别——品名库存包装材料——品名其他应收款——待确认进项税额贷：待结算应付款——单位名称“其他应收
款——待确认进项税额”可以通过设置“待收取发票统计台账”进行日常管理。“待收取发票统计台账”参考格式如下：待收取发票统计台账序号供
应商名称采购货物入库时间合同或请购单编号注销时间物品名称数量金额进项税额010203取得发票时，在“待收取发票统计台账”上注销，作
如下会计处理：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他应收款——待确认进项税额同时：借：应付账款——单位名称贷：待结算应付
款——单位名称（三）电力、自来水及燃料耗用分配的核算1、电力、自来水结算与分配（1）电力、自来水的结算每月终了，依据公司与自来水
公司和电网公司的结算凭证和取得的增值税专用发票，做如下会计处理：借：库存燃料动力水——电——水应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款、预付账款、银行存款等（2）电力的分配依据月份电力耗用分配表，作如下会计处理：借：辅助生产成本——蒸汽——电力制造费
用——电力管理费用——水电费贷：库存燃料动力水——电力（3）自来水的分配依据月份自来水耗用分配表，作如下会计处理：借：辅助生产
成本——蒸汽——自来水辅助生产成本——软化水——自来水管理费用——水电费（生活用水）贷：库存燃料动力水——自来水月份电力耗用
分配表序号用电部门用电量单位成本总成本1生产车间2锅炉房3办公大偻456合计附列资料本月实际用电量用电总成本2、燃料的结算与分配广
聚建材的燃料为乙醇，主要用于锅炉蒸汽的生产，辅助冬季采暖。采购的燃料，单独存储。依据燃料（乙醇）的结算凭证和增值税发票确定采购量，
月末依据计量表确定耗用量，倒计结存量。（1）依据增值税发票和锅炉房的接收凭证，作如下会计处理：借：库存燃料动力水——乙醇应交税税
——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、预付账款、应付账款等（2）月末，依据锅炉房提供的当月耗用量凭证，作如下会计处理：借：辅助
生产成本——蒸汽——燃料（乙醇）贷：库存燃料动力水——乙醇（四）库存原材料领用的核算1、会计核算月末，由仓管部门依据当月领料单
汇总编制”库存材料分类汇总表“，连同领料单一起交财务部门，财务部门审核无误后做如下会计处理：借：基本生产成本——产成品品名——原料
及主要材料——品名辅助生产成本——蒸汽——机物料消耗制造费用——包装费/机物消耗/维修费管理费用、销售费用贷：库存原料——品
名库存辅助材料——类别库存包装材料——品名特别提示：（1）库存原料、库存辅材料、库存包装材料在财务上只进行总账核算或总分类核算
，其明细核算由仓管部门材料会计承担，本导引（示例）库存原料、库存辅材料、库存包装材料科目下所列示的二级、三级科目仅供大家理解。（2
）电、自来水、燃料（乙醇）由财务部门进行明细核算。（3）生产用软化水是产品生产的一个过程产品，其产销及成本由财务部门核算。2、进销
存管理（1）总说明广聚建材单独使用进销存软件管理和核算库存原材料。由于电、自来水的特殊属性（线网和管道输送）；燃料（乙醇）由锅炉房
承担存储管理任务；生产用软化水是产品生产中的过程产品，没有实质上的库存；因此，库存原材料不包括电、自来水、燃料（乙醇）和软化水。（
2）虚拟库别（仓库）基于管理和会计核算的需要，在进销存软件系统设置时，虚拟3个仓库，即原料库、辅助材料库、包装材料库。（3）库存原
材料的核算原料库（对应会计的上库存原料科目）按品名设置二级账户，进行数量金额核算。辅助材料库（对应会计上的库存辅助材料科目）按类别
设置二级账户，按品名设置三级账户，进行数量金额核算。包装材料库（对应会计的上库存包装材料科目）按品名设置二级账户，进行数量金额核算
。（4）库存原材料发出（领用）采用移动加权平均法计算成本。（5）领用部门设置：按公司机构（部门）设置。（6）领料用途设置：产品生产
领用、蒸汽生产领用、软化水生产领用、维修领用、劳动防护领用、生活管理领用、销售领用（含产品发运）、其他领用。（7）领料分类汇总表的
编制：分库别，按用途+部门分类编制。第二部分固定资产的核算一、固定资产及确认条件1、《企业会计准则》关于固定资产的规定固定资产是
指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足
下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。2、税法关于固
定资产的界定固定资产，是指使用期限超过一年的房屋，建筑物，机器，机械，运输工具以及其他与生产，经营有关的设备，器具，工具等。不属于
生产，经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。二、固定资产的分类及编码1、固定资
产分类固定资产分为土地、房屋及建筑物，通用设备，专用设备，家具用具等四大类，具体分类如下表：资产大类资产小类编码类别名称编码类别名
称01土地、房屋及建筑物0101土地0102房屋0103建筑物02通用设备0201机械设备0202电器设备0203通讯设备0204
仪器仪表0205办公设备0206计算机设备及软件0207计量器具及量具、衡器0208车辆03专用设备0301安全生产设备0302环
境污染防治设备0303工程机械0304专用仪器仪表04家具用具0401家具用具2、编成规则：大类（2位）+小类（2位）+品名（3位
）三、固定资产折旧1、计提折旧的范围固定资产按状态可分为：在用固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。企业应当对所有固定资产
计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2、折旧方法及折旧年限的选用企业应当根据固定资产的性质和使
用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关的
经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业会
计准则规定，企业可以合理的选择折旧方法、折旧年限和预期净残值；税法规定固定资产的净残值率一律为5%，最低折旧年限规定如下：（一）房
屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为
5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。3、固定资产折旧方法（1）年限平均法年折旧率=（1-预
计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原
价×（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法年折旧率=
2/预计的使用年限×100％月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面净值×月折旧率（4）年数总和法年折旧率=尚可使用寿命
/预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率四、在建工程结转固定资产企业自行建
造的固定资产达到预定可使用状态时，应当转入固定资产。五、固定资产后续支出的资本化《会计准则规定》固定资产的更新改造、装修、修理等后
续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业或该固定资产的成本能可靠的计量，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质
性提高、产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值。不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入
当期损益。?六、固定资产增值税政策1、固定资产——动产，适用17%的增值税税率；购入固定资产——动产，进项税额一次性抵扣。2、固定
资产——不动产，适用11%的税率。3、购入固定资产——不动产和不动产在建工程，进项税额分两期抵扣；购入当年抵扣进项税额的60%，第
二年（第13个月）抵扣进项税额的40%。六、固定资产的账务处理1、购入固定资产（动产）借：固定资产应交税费——应交增值税（进项
税）贷：银行存款、应付账款等2、购入固定资产（不动产）借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额60%）应交税费——待抵扣
进项税额（进项税额40%）贷：银行存款、应付账款等第13个月借：应交税费——应交增值税（进项税额40%）贷：应交税费—待抵扣进
项税额3、自建固定资产（不动产）（1）购进工程物资借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）领用材
料时：借：在建工程——材料应交税费——待抵扣进项税额（进项税额的40%）贷：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额转出/进
项税额的40%）（3）发生设计和建筑服务：借：在建工程——设计/建安工程费??应交税费——应交增值税（进项税额/进项税额的60%）
??应交税费—待抵扣进项税（进项税额的40%）?贷：银行存款?4、计提折旧：借：基本生产成本、辅助生产成本、管理费用贷：累计折旧
七、固定资产税收优惠政策1、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按投资额的10%可以从企业当年的应纳税
额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的（原始成本），可以一次
性在计算应纳税所得额时扣除。3、企业购进（不含自行建造）的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期
成本费用在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。4、由于技术进步，产品更新换代较
快；或常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。5、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认
条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。注释：缩短折旧年限或采取加速折旧的方
法的规定（1）缩短折旧年限，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60％。（2）加速折旧方法可以采用年数总和法和双倍余额抵减法。
第三部分产品生产成本核算成本核算是指将企业在生产过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，分别计算出每种产品的实际成本和
单位成本。广聚建材的生产工艺流程如下图：蒸汽生产工艺流程图：自来水软化：脱盐水蒸汽生产车间采暖软化水锅炉房（水箱）燃料人工折
旧备注：根据工艺设计方案，锅炉房脱盐软化水能力为5吨/小时，其中，生产蒸汽用水4吨/小时，冬季采暖补水1吨/小时。理论锅炉脱盐软化
制水成本为2元/吨，主要消耗材料为脱盐药剂。脱盐软化水利用率为70%（产生废水30%）。锅炉房生产的蒸汽输入生产车间，用于产品生产
。蒸汽的生产成本包括：自来水+燃料+软化剂+电费+人员费+折旧+辅助材料。产品生产工艺流程图：软化：反渗透工艺产成品生产车间软化
水生产车间原料辅助材料蒸汽电力人工备注：生产用软化水是通过反渗透工艺（加软化剂/药剂/反渗透膜）进行自来水软化。软化水利用率为70
%（产生废水30%）。理论上反渗透制水（软化）成本3元/吨。软化水的成本包括：自来水成本+制水费用（直接费用）。生产车间以软化为载
体，通过聚合反应生产乳胶产品。其成本包括软化水+原料+电力+蒸汽+制造费用+人工费用+折旧费+包装费。根据广聚建材产品生产的工艺流
程，公司产品成本核算采用品种法。成本单位和成本对象确定为：1、锅炉房为成本单位，以蒸汽为成本对象计算蒸汽成本。2、以生产车间为成本
单位，以最终产品为成本对象计算产成品成本。3、以生产用软化水为成本对象，简化计算生产用软化成本。一、会计科目设置设置“基本生产成本
”、“制造费用”、“辅助生产成本”、三个总账科目。会计科目二级科目三级科目核算内容（范围）基本生产成本产品名称成本项目核算产成品的
生产成本。辅助生产成本产品名称成本项目核算软化水、蒸汽的生产成本。制造费用成本项目归集产成品生产过程中发生的制造费用。一、蒸汽成本
的核算蒸汽的成本包括原料（自来水）、电力、燃料、物料消耗、折旧费、人工费等。月末计算出蒸汽的生产成本，并将蒸汽按实际消耗量结转至结
转至“制造费用——蒸汽”（生产生产用）和管理费用——采暖费（生活用）。辅助生产成本产品名称：蒸汽计量单位：吨
第页年摘要借方月日原料电力燃料机物消耗维修费折旧费人工费合计月末依
据自来水耗用分配表、电力耗用分配表、燃料（乙醇）耗用统计表、工资分配表、材料出库单及材料出库分类汇总表等凭证，做如下会计处理：借：
辅助生产成本——蒸汽——原料（自来水）辅助生成成本——蒸汽——电力辅助生成成本——蒸汽——燃料辅助生成成本——蒸汽——机物消
耗辅助生成成本——蒸汽——维修费辅助生成成本——蒸汽——人工费辅助生成成本——蒸汽——折旧费贷：库存原料库存燃料动力水库
存辅助材料应付职工薪酬累计折旧2、计算并结转蒸汽成本月末依据生产部门提供的蒸汽耗用分配表，将蒸汽结转至制造费用（产品生产用）和
管理费用（生活用）：借：制造费用——蒸汽管理费用——采暖费贷：辅助生产成本——蒸汽——成本项目特别提示：蒸汽主要用于产品生产，
辅助用于冬季采暖。5、计算并结转蒸汽生产成本（1）月末依据材料出库单及材料出库分类汇总表、工资分配表、电力分配表、折旧计提表等凭证
，做如下会计处理：借：辅助生产成本——蒸汽——机物料消耗辅助生成成本——蒸汽——燃料辅助生成成本——蒸汽——人工费辅助生成成
本——蒸汽——折旧费贷：库存材料、应付职工薪酬、累计折旧等（2）月末依据生产部门提供的蒸汽耗用分配表，将蒸汽结转至产品生产成本和
管理费用：借：基本生产——A/B/C产品——蒸汽管理费用（非生产用蒸汽）贷：辅助生产成本——蒸汽——成本项目特别提示：蒸汽的用
途包括两部分，一是产品生产，二是办公采暖。5、工资的分配月末依据工资分配表，做如下会计处理：借：制造费用——工资及福利费（生产部门
）辅助生产——蒸汽（锅炉房）销售费用——工资及福利费（销售部门）管理费用——工资及福利费（行政部门）贷：应付职工薪酬二、软
化水成本的核算软化水成本简化计算，仅计算自来水成本和直接材料成本。辅助生产成本产品名称：软化水计量单位：吨
第页年摘要借方月日原料电力燃料机物消耗折旧费人工费合计1、月末依据自来
水耗用分配表、库存辅助材料领用分配表，作如下会计处理：借：辅助生产成本——软化水——原料（自来水）辅助生产成本——软化水——机物
消耗贷：库存燃料动力水——自来水库存辅助材料2、依据生产部门提供的软化水耗用分配表，将软化水成本结转至基本生产成本。借：基本生
产成本——产品品名——原料（软化水）贷：辅助生产成本——软化水——成本项目三、制造费用制造费用用于核算（归集）产品生产过程中耗用
的除原料、软化水以外的生产性费用。制造费用按费用项目进行明细核算（多栏式账户）。1电费7劳动保护费2蒸汽8折旧费3包装费9办公费4
工资及福利费10通讯费5机物料消耗11差旅费6维修费12其他1、发生、分配结转制造费用时，作如下会计处理：借：制造费用——费用项目
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存辅助材料、库存燃料动力水、库存包装材料、应付职工薪酬、现金、银行存款等2、依据产品产
量，将制造费用分配至各个产品的成本中；结转制造费用，作如下会计处理：借：基本生产成本——产品品名——电力基本生产成本——产品品名
——蒸汽基本生产成本——产品品名——包装费基本生产成本——产品品名——直接人工基本生产成本——产品品名——制造费用贷：制造费用
——明细科目（三）基本生产成本“基本生产成本”会计科目用于核算产品的生产成本。基本生产成本明细账参考格式如下：基本生产成本产品名称：计量单位：吨第页年摘要借方月日直接材料电力蒸汽直接人工制造费用合计1、归集产品的原料成本月末，依据仓管部门提供的“材料出库单”、“材料出库分类汇总表”和生产部门提供的“主要原材料耗用统计表”，核对无误后，做好下会计处理：借：基本生产成本——产品品名——直接材料——A原料基本生产成本——产品品名——直接材料——B原料基本生产成本——产品品名——直接材料——C原料贷：库存原料2、结转产品的生产成本依据生产部门提供的生产月份生产报表和产成品入库单，计算产品成本，作如下会计处理：借：库存商品——产品名称贷：基本生产成本——明细科目产品成本计算单参考格式如下：产品成本计算单产品名称：序号成本项目单位数量单价金额1直接材料1.1软化水吨1.2A原料吨1.3B原料吨1.4C原料吨2电力度3蒸汽吨4直接人工元5制造费用元包装费6生产成本合计元7当期产量吨单位生产成本特别提示：1、产品生产成本中的原料和主要材料，采用个别认定法，由生产部门提供不同产品的耗用量。原料和主要材料包括：软化水（无粒子水）、聚醋酸乙烯（VAC）、二丁脂（BDP）、聚乙烯醇（PVA）。2、制造费用（除原料和主要材料外的生产费用），按产品产量平均分配。 |
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