企业所得税视同销售收入（四）视同销售收入◆企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或
者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政部、税务主管部门另有规定的除外。◆企业自制的资产，应按企业
同类资产同期对外销售价格确定销售收入；◆企业外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入；——国税函〔2008〕828号视同销售业务纳
税调整涉税风险点及注意事项会计确认收入原则税法确认收入原则1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品销售合同已经签订
，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控
制企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量
4相关的经济利益很可能流入企业无5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算视同销售收入的
风险化解01非货币性资产交换视同销售收入02用于市场推广或销售视同销售收入03用于交际应酬视同销售收入04用于职工奖励或福利视同销
售收入05用于股息分配视同销售收入06用于对外捐赠视同销售收入07用于对外投资项目视同销售收入08提供劳务视同销售收入09房地产开
发企业特定业务2.视同销售的政策依据国税函[2008]875号规定：企业销售商品同时满足①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有
权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额
能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。四个条件的应确认收入的实现。而会计准则规定：销售商品收入同时满足五个
条件的，才能予以确认。差异分析：比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上
无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报
时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。【案例】某公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，将自产的奶
制品100箱用于促销；每箱成本价格100元，市场价格120元。【解析】会计处理：借：销售费用—业务宣传费12040贷：库存商品
10000应交税金-应交增值税（销项税额）2040对于“无偿赠送”行为，即企业在销售商品或提供服务的同时向客户的无偿赠送
，税务实践中是否需要视同销售都还有不同的意见：在国家税务总局2009年11月5日的一个网站在线答疑中，纳税人问：问对买一赠一的增值
税计算时，是按销售总价计算，还是按视同销售计算？总局网站的答复企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给他人应视同销售缴纳增值税
，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的顺序确定销售额，缴纳增值税。一派认为买一赠一增值税不需要视同销售：四川省国税
《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第6号）明确：“买物赠物”方式，是指在销售货物
的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际
收到的货款申报缴纳增值税。另一派则明确认为“买一赠一”增值税需要视同销售内蒙古自治区国家税务局关于发布《内蒙古自治区商业零售企业增
值税管理办法[试行]》的公告（内蒙古国家税务局2010年第1号公告）明确：（六）“买一赠一”、有奖销售和积分返礼等与直接销售货物相
关的赠送行为，应该在实现商品兑换时按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额。还有一派认为是要看具体情
况江西国税在《江西省百货零售企业增值税管理办法》（江西省国家税务局公告2012年第7号）则规定：以买一赠一、随货赠送、捆绑销售方式
销售货物的，如购进货物与赠品属同一笔业务购入（以购货发票为准），以实际收取的价款确定销售额；如购进货物与赠品非同一笔业务购入的，以
实际收取的价款确定货物的销售额，赠品按视同销售确定销售额。以购物返券、积分返礼方式销售货物的，以实际收取的价款确定销售额；对使用返
券、积分兑换的货物（礼品），按视同销售确定销售额。视同销售业务纳税调整涉税风险点及注意事项企业所得税视同销售：根据《国家税务总局关
于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）的规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 |
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