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由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”，根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。 例：某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失已全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。 2007年：年末计提坏账准备： 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10（万元）； 坏账准备的计税基础=200×0.5%=1（万元）； 累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）； 期末递延所得税资产=9×30%=2.7（万元）； 应交所得税=（500+10-1）×30%=152.7（万元）。 借：所得税费用 1500000 递延所得税资产 27000 贷：应交税费——应交所得税 1527000 |
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