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第 三 章 记账的工具 第一节 记账凭证 记账凭证是会计人员根据原始凭证，按照业务事项填制的一张简表。记账凭证是登分类账本的基础。 分类记账时，如果每一次都直接记到账本上，拿取账本十分繁琐。人们在实践中摸索出，每发生一笔业务，就先用一张简表预先分类登记，积累了一定数量的简表之后，再将各个简表中涉及“同一账本”的内容逐一转登这个账本上。依次挑选，依次登账本，使直接登账本的繁琐化为简易。后来，人们又发现这张简表还可以用来粘贴原始的票据。经过不断完善，这张原先分类登记的简表定型为记账凭证。记账凭证的作用主要有两方面： 一，为原始票据提供生根之处。把各项业务的原始票据，如发票、银行入账通知单、费用报销单、差旅费报销单或借款单等，贴在记账凭证背后。将原始票据贴在记账凭证后面，既便于登账本之前审批，也便于以后查对。 二，为转登账本提供方便。因为登记凭证和账本都是遵循左左右右的记账规律，所以转登账本时，记账凭证的左栏对应账本左栏，记账凭证的右栏对应账本右栏。 记账凭证的实际样式如下：（为便于比较，暂用“借贷”符号的记账凭证样式）   第二节 分类账本 分类账本是具有一定格式，由若干账页组成的，对所有经济业务按时序分类登记账目的表格式记录本。账本登记的内容以记账凭证为依据。目前使用的分类账本主要有两大类： 一 日记账本 日记账本是从流水账本直接演变出来的，每发生一项业务, 就按照日期及收支金额记一笔账。日记账和流水账主要的区别是把一本流水账本分成了两本：一本叫做“现金日记账本”；另一本叫做“银行存款日记账本”。 日记账本的实际样式如下：（为便于比较，暂用“借贷”符号的账本样式）  日记账账本是为了加强管理而设置的特种账本，由出纳人员根据经手的现金或银行转账的业务随时登记，并定期与会计负责登记的分类总账账本核对。检查是否有哪项业务漏记了。无论会计登记的“银行存款总账账本”是否设有明细账本，都必须为出纳配置日记账账本。如下面表格所示：  二 分类账本 登记流水账式的日记账简便易行。可是，当人们需要了解增加的资金是从哪里来的，是来自股东投资、借款，还是销售收入？或者需要了解减少的资金用到哪里去了，是购入了商品、固定资产，还是支付了各种费用？这时，只登记流水账式的日记账就不方便了。 为了随时了解资金的来源与去向，摸索出了分类记账法，此方法是当每发生一项业务时，就按照发生业务所涉及的种类，在一个分类账本上登记资金的金额增加或减少，同时，在另一个(或几个）分类账本上，登记这笔资金的来源与去向。特殊情况的数量不多，例如，结转主营业务成本等并不登资金变化。 分类记账可以使每个账本的累计数（或余额）一目了然。 本书主要介绍登记在分类账本上的分类记账法，会计学中称复式记账法。 分类账本的常见样式，与日记账本的样式是一样的。（为便于比较，暂用“借贷”符号的账本样式）  依照会计准则，根据企业需要，可以分级设置分类账本。 1，一级分类账本称为总账账本。总账账本需要预设页码并在目录页中标明。 2，二级分类账本称为明细账本。明细账本可以根据企业需要自行确定。 3，三级、四级分类账本等，可以根据企业实际需要设置。 分类账本的分级如下所示：  会计法规只针对少数总账账本（总账科目）规定了明细账本（二级科目）的名称，企业应当遵照执行。 第三节 会计报表 为了全面、直接地反映企业的经济数据，设计了会计报表，这些报表的数据主要源自各个分类账本的余额。会计报表既可以直接看数据，更可以计算出一些会计指标，来检查企业经营的整体情况。 最常见的会计报表有资产负债表、利润表和现金流量表。 三张报表的作用： 资产负债表（表1）按照一定的分类标准和顺序，反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。 从资产负债表，可以看出企业经营的资产来源中，负债的总额与所有者权益的比例。资产负债表还有一个作用，可以检验账本登记的对错。如果“资产合计”和“负债与所有者权益合计”不平衡，即存在错记的地方，但是平衡了不一定全对，例如，在两个账本上重复登记一样的数字，仍然表现为平衡。 利润表（表2）又称为损益表。利润表反映企业赚钱的能力，也就是盈利能力。从表2中可看出，收入包括多种收入；费用支出也包括多种支出。利润表可以反映企业在一定期间生产经营得到的净利润，据以判断企业投资回报的效果。 现金流量表（表3）里反映企业经营活动、投资活动、融资活动所产生的现金流量。本书暂不介绍，有兴趣的读者可进一步在详解的会计学原理中学习。 勾稽关系是指三张会计报表的数据之间的对应检验关系。如果报表内部或报表之间的相关数据不一致，说明报表的编制存在问题。下面三张报表的外侧数字显示出报表之间的勾稽关系。 企业需要设计一些财务指标，用来分析经营状况。这些指标所涉及的报表可以从下图看出。  （这些财务指标的计算公式可见《财会的规律》，郭岭松著，上海交通大学出版社） 一 资产负债表  二 利润表  三 现金流量表  （未完待续）
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