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上节课介绍了利润的核算业务，本节课介绍利润分配的业务处理。
一、利润分配的账务处理 1、利润分配的顺序 1.1.计算可供分配的利润 可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额 可供分配的利润，按下列顺序分配： 按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取。 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积 例题1：公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元。 可供分配的利润＝10＋200＝210（万元） 例题2：公司年初未分配利润为-10万元，本年实现净利润200万元。 可供分配的利润=（-10）＋200＝190（万元） 可供分配利润为正数（累计盈利），进行分配。 例题3：公司年初未分配利润为-310万元，本年实现净利润200万元。 可供分配利润为负数（即累计亏损），不进行分配。 二、利润分配的账户设置 三、利润分配的账务处理 1、结转全年净利润 年末，本年度企业财务成果核算结束，企业应将“本年利润”账户余额全部转入“利润分配”账户，结转后“本年利润”账户年末无余额。 净利润转入利润分配的账务处理 会计期末 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 如为净亏损，则做相反会计分录。 例4：假设ABC服装有限公司年初未分配利润账户为-10000元，年末本年利润账户为268562.50元，则ABC服装有限公司结转全年实现的净利润分录。 2、提取盈余公积 企业从税后利润提取的盈余公积可分为法定盈余公积和任意盈余公积，进行利润分配时，应分别在“利润分配”账户下设置“提取法定盈余公积”和“提取任意盈余公积”明细账进行明细核算。 按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10%提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取
提取盈余公积的账务处理 （1）企业提取的法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 （2）提取的任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积 例5：接上例，假设ABC服装有限公司年初未分配利润账户为-10000元。31日，ABC服装有限公司按全年实现净利润10%提取法定盈余公积。 应提取的法定盈余公积=（268562.50-10000）×10%=25856.25元
3、向投资者分配利润 企业向投资者分配利润的方式包括发放现金和发放股票等多种形式，在向投资者分配利润时，应根据利润分配的形式，分别在“利润分配”账户下设置“应付现金股利（或利润）”、“转作股本的股利”明细账进行明细分类核算。 向投资者分配利润或股利的账务处理 支付的现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款 对于股票股利，应在办妥增资手续后，按转作股本的金额 借：利润分配——转作股本股利 贷：股本 例6：接上例，31日，ABC服装有限公司董事会决定按净利润40%向投资者分配利润。 应向投资者分配利润=（268562.50-10000）×40%=103425元
4、盈余公积补亏的账务处理 企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。 以盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 5.企业未分配利润的形成的账务处理 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目。 结转盈余公积补亏： 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润 结转已分配的利润： 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 利润分配——提取任意盈余公积 利润分配——应付现金股利 利润分配——转作股本股利 结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。 例7：接上例，31日，ABC服装有限公司结转“利润分配”明细账。
【注意】结转前，如果“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。 因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录 【注意】董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目. 课后小测 1、【单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。 A.855 B.867 C.870 D.874 2、ABC股份有限公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润120万元，提取法定盈余公积12万元，宣告发放现金股利90万元，请编制相关分录。 小测答案 1、【答案解析】企业期末未分配利润＝[100＋1 000－1 000×10%－ 1 000×5%－80] ＝870（万元）。 2、解答 （1）净利润转入利润分配（本年利润的结转） 借：本年利润 120 贷：利润分配——未分配利润 120 （2）利润分配：提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借：利润分配——提取法定盈余公积 12 贷：盈余公积——法定盈余公积 12 借：利润分配——应付现金股利 90 贷：应付股利 90 （3）企业未分配利润的形成——利润分配内部明细科目结转 借：利润分配——未分配利润 102 贷：利润分配——提取法定盈余公积 12 ——应付现金股利 90 |
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