一、负债筹资业务负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。 1.短期借款 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 短期借款利息＝借款本金×利率×时间 2.长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 如从各专业银行、商业银行取得的贷款，除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。 （一）负债账户设置 短期借款账户 长期借款账户 应付利息账户 财务费用账户 （二）负债筹资业务的账务处理 1.短期借款的账务处理 （1）短期借款借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）按月计提利息时： 计算月利息额＝本金×年利率÷12 借：财务费用 贷：应付利息 （3）支付利息时（季末支付利息并计提本月利息时）： 借：应付利息 （已计提的前两月利息） 财务费用 （未计提当月承担的利息） 贷：银行存款 （4）到期还本付息时 借：短期借款 应付利息 （已计提的未支付利息） 财务费用 （未计提当月承担的利息） 贷：银行存款 1.1、不预提利息 【例题1-1】甲企业于2017年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。 甲企业有关的会计分录如下： 利息＝10 000×4%/2＝200（元） ①借入短期借款 借：银行存款 10 000 贷：银行存款 100 00 ②偿还本息 借：短期借款 10 000 财务费用 200 贷：银行存款 102 00 1.2、计提利息 【例1.2-1】2017年10月1日ABC公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计600 000元，期限为9个月，年利率为5%。会计分录： 借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000 【例1.2-2】续例1.2-1，2017年10月31日ABC公司按月计提利息，则每月应付利息为： 利息是600 000×5%÷12＝2 500（元），会计分录： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 【例1.2-3】续例1.2-1，2017年12月31日ABC公司支付10月和11月份已经计提借款利息5 000元（2 500＋2 500）和12月份的利息2 500元。会计分录： 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 贷：银行存款 7 500 【例1.2-4】2018年6月30日ABC公司以银行存款归还银行短期借款600 000元。会计分录： 借：短期借款 600 000 贷：银行存款 600 000 2.长期借款的账务处理 （1）长期借款借入时： 借：银行存款 贷：长期借款——本金 （2）按月计提长期借款利息时： 计算月利息额＝本金×年利率÷12 借：在建工程或研发支出 财务费用 制造费用 贷：应付利息（分期付息到期还本） 长期借款——应计利息（到期一次还本付息） （3）支付利息时（年末付息时）： 借：应付利息 长期借款——应计利息 财务费用 贷：银行存款 （4）归还借款时（到期还本一次性付息时）： 借：应付利息 长期借款——应计利息 长期借款——本金 贷：银行存款 资本化与费用化判断 资本化与费用化的财务处理 【例2-1】2017年1月1日ABC公司向银行借入资金2 700 000元，借款期限为2年，年利率为7%（每年末付息一次，不计复利，到期还本），所借款项已存入银行。会计分录： 借：银行存款 2 700 000 贷：长期借款——本金 2 700 000 【例2-2】2017年1月31日ABC公司计提长期借款利息，按规定该利息不予资本化。 计算：月利息=2 700 000×7%/12 =15 750（元） 会计分录： 借：财务费用 15 750 贷：应付利息 15 750 【例2-3】2017年12月31日ABC公司以银行存款归还长期借款利息。会计分录： 借：应付利息 173 250（ 15 750 ×11个月） 财务费用 15 750 （12月1个月利息） 贷：银行存款 189 000 【例2-4】2018年12月31日ABC公司以银行存款归还长期借款本金2 700 000元，归还当年利息189 000元。会计分录： 归还本金 借：长期借款——本金 2 700 000 贷：银行存款 2 700 000 归还利息同【例2-3】。 借：应付利息 173 250（ 15 750 ×11个月） 财务费用 15 750 （12月1个月利息） 贷：银行存款 189 000 注：计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。 二、供应过程业务核算1、供应过程材料采购业务核算 企业中用于制造准备出售商品的主要材料，称为原材料。有时，生产工艺还需要一些次要的材料，我们称为辅助材料，如做包子的盐、味精等调料。有时还需要燃料、易于损耗的一些小工具（会计上称为低值易耗品）、或者是包装物品等。 原材料、辅助材料、燃料、低值易耗品和包装物，都是会计账户，企业可以根据需要设立这些账户。但是在会计报表上，这些都统一纳入存货项目下。 （1）材料的采购成本 采购费用（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）企业采购物资经常发生的一项费用。 例：企业从A公司购进丙材料7吨，每吨1 600元，购进丁材料10吨，每吨 1 800元，增值税率17%，材料尚未运达企业。但是由于暂时资产紧张，材料款项尚未支付。用银行存款支付材料运费2 601元（按重量分配）。15天后，丙材料和丁材料运达企业并验收入库。 借：在途物资—丙材料 11 200 —丁材料 18 000 应交税金—应交增值税（进项税额） 4 964 贷：应付账款—A公司 34 164 支付材料运费2601元，按材料重量分配，每吨应分配运费2601÷17 =153元 丙材料7吨，应分配运费=153×7=1071元； 丁材料10吨，应分配运费=153×10=1530元； 借：在途物资—丙材料 1071 —丁材料 1530 贷：银行存款 2601 最后，丙材料和丁材料运达企业并验收入库。 借：原材料—丙材料 12271 —丁材料 19530 贷：在途物资—丙材料 12271 —丁材料 19530 （2）账户设置
（3）物资采购业务的核算
实际成本法下 1、购进材料的同时，支付购料款 例：5日，ABC服装有限公司从永新公司购进钮扣001共200袋，每袋100粒，不含税单价100元/袋，增值税率17%，材料已验收入库，货款以转账支票付讫。
2、材料已购进并已验收入库，但是材料货款尚未支付 例：6日，ABC服装有限公司从兴盛公司购进面料001共4 000米，单价35元/米，增值税率17%，材料已经运达企业并已验收入库，采用银行承兑汇票结算，开出三个月期无息银行承兑汇票一张。
例：6日，ABC服装有限公司从新新公司购进T恤领子001共3 000个，单价10元/套，价款 30 000元，增值税率17%，税额5 100元，材料已验收入库，材料款尚未支付。
例：8日，ABC服装有限公司用转账支票支付欠新新公司T恤领子001货款35 100元。
3、货款已经支付，但材料尚未入库 例：8日，ABC服装有限公司从银狐公司购进面料002共5 000米，单价40元/米，增值税率17%，已电汇支付货款，材料尚未验收入库。
待材料验收入库时，应编制的会计分录如下：
4、如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库。 月末按照暂估价入账 借：原材料 贷：应付账款 下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。 例：某一般纳税人企业2016年5月从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，货款尚未支付，暂估价为110 000元。 该企业5月应编制会计分录如下： 借：原材料 110 000 贷：应付账款——暂估应付账款 110 000 6月初作相反分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 110 000 贷：原材料 110 000 承【上例】，该企业购入的D材料于2016年6月收到发票账单，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫保险费3 000元，款项已用银行存款支付。 该企业应编制会计分录如下： 借：原材料 103 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 120 000 5、采用预付方式购入材料。
（1）预付货款时 例：3日，运达公司以转账支票预付大华公司采购甲材料货款20 000元
（2）购进材料时 例：5日，运达公司收到大华公司发来的甲材料，发票标明的价款为50 000元，增值税为8 500元，甲材料已验收入库。
（3）补付货款时 例：6日，运达公司开出转账支票补付大华公司货款38 500元
计划成本法下 计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。 （1）货款已经支付，发票账单已收到，同时材料验收入库。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库时 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（可能在借方） 【例题】某一般纳税人企业购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 借：原材料 220 000 贷：材料采购 200 000 材料成本差异 20 000 （2）货款尚未支付，材料已经验收入库。 ①如果货款尚未支付，材料已经验收入库，月末收到相关发票凭证 采购时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据 入库时 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异（可能在借方） 【例题】某一般纳税人企业开出商业承兑汇票购入乙材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，发票账单已收到，计划成本40 000元，材料已验收入库。 借：材料采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500 借：原材料 40 000 材料成本差异 10 000 贷：材料采购 50 000 ②如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证 按照计划成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。 【例题】2017年7月某一般纳税人企业购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500 000元估价入账。 该企业7月应编制会计分录如下： 借：原材料 500 000 贷：应付账款——暂估应付账款 500 000 8月初做相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 500 000 贷：原材料 500 000 【例题】承【上例】，2017年8月15日该企业上月购入的丙材料收到发票账单，货款520 000元，增值税88 400元，计划成本500 000元，款项已用银行存款支付。 借：材料采购 520 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 88 400 贷：银行存款 608 400 借：原材料 500 000 材料成本差异 20 000 贷：材料采购 520 000 （3）发票凭证已收到，材料尚未验收入库。 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 待验收入库时再作后续分录。 【例题】某一般纳税人企业购入乙材料一批，货款10 000元，增值税1 700元，发票账单已收到，计划成本为12 000元，款项已用银行存款支付，材料尚未验收入库。 借：材料采购 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 （4）发出原材料的账务处理 在实际成本核算方式下，企业可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等
课后小测 1、企业12月4日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，年利率为6%，利息每季结算一次，所得借款已存入银行。（分录） 2、单选题：企业购入一批材料，买价5万元，另发生运杂费400元，材料已经入库，以银行存款支付。下列选项中，表明原材料成本的是（ ）。 A.50 000元 B.54 000元 C.50 400元 D.400元 3、（1）根据购销合同，某一般纳税人企业为购买E材料，于2016年7月向乙公司预付预计货款500 000元的80%，共计400 000元。 （2）2016年8月该企业收到乙公司发来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 200元（没有取得增值税专用发票），剩余款项以银行存款支付。 4、单选题：企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。 A.10 000 B.10 500 C.42 000 D.11 000 5、单选题：企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（ ）元。 A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 小测答案 1、借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 2、正确答案 C 『答案解析』企业购买材料发生的运杂费是需要计入材料成本中，所以选C。 3、 （1）借：预付账款——乙公司 400 000 贷：银行存款 400 000 （2）材料验收入库时： 借：原材料——E材料 402 200 应交税费——应交增值税（进项税额）68 000 贷：预付账款——乙公司 470 200 补付货款时： 借：预付账款——乙公司 70 200 贷：银行存款 70 200 4、正确答案 C 『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100 200*110=42 000（元） 5、正确答案 C 答案解析 ：全月一次加权平均单价= （200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元） 甲材料的库存金额=100×106=10 600（元） |
|
|
