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一、利润表 （一）概念和其作用 （二）利润表的格式 常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。 在我国，企业应当采用多步式利润表，将不同性质的收入和费用分别进行对比，以便得出一些中间性的利润数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。 1.单步式利润表 将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。 2.多步式利润表 通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。主要包括以下内容： 营业利润、利润总额、净利润、每股收益 利润表通常包括表头和表体两部分。 表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。 营业利润＝营业收入(主营业务收入和其他业务收入)－营业成本(主营业务成本和其他业务成本)－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±公允价值变动收益(损失)±投资收益(损失) 利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用 （三）利润表的编制方法 “上期金额”栏应根据上年利润表中“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏的各项数据应填写自年初至本核算月份的本年累计数，一般应将上月利润表的“本期金额”加上本月金额。 本月金额的计算方法归纳起来主要有3种。 （1）根据某个损益类账户发生额分析填列。 收益类项目大多是根据收益类账户期末结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，则以“－”号填列。 支出类项目大多是根据支出类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，则以“－”号填列。 （2）根据若干个损益类账户发生额分析填列。 “营业收入”项目，应根据“主营业务收入”借贷方发生额的差额，加上“其他业务收入”账户的借贷方发生额的差额之和填列 “营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷方发生额的差额，加上“其他业务成本”账户借贷方发生额的差额之和填列。 （3）根据计算结果分析填列。 利润表中的“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目应根据计算公式计算填列，若为亏损，则以“－”号填列。 营业利润＝（1 500 000＋200 000）＋500 000－（900 000＋100 000）－30 000－150 000－200 000－20 000＝800 000（元） 利润总额＝800 000＋50 000－10 000＝840 000（元） 净利润＝840 000－210 000＝630 000（元）
二、现金流量表的编制 现金流量表是反映企业在一定会计期间内的现金和现金等价物流入和流出情况的报表。 狭义的现金通常是指库存现金；广义的现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金流量表所指的现金是广义的现金。 现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。现金等价物通常为企业持有的、原定期限等于或短于3个月的债券投资。。 现金流量是指企业一定期间的现金及现金等价物的流入量和流出量。
1．现金流量表的结构和内容 现金流量表的结构主要分为正表和补充资料两部分。正表采用报告式结构，分类反映经营活动、投资活动、筹资活动、汇率变动等方面所产生的现金流量，并汇总反映企业一定期间现金及现金等价物的净增加额。
（1）经营活动产生的现金流量（各项目的填列方法）。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 该项目反映企业本期销售商品和提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金、销售商品实际收到的增值税税额及本期预收的账款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的净额。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 ②“收到的税费返还”项目。 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的营业税、增值税、消费税、所得税、关税、教育费附加等。 ③“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款现金收入、没收包装物押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金、经营租赁租金等。 ④“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。 项目反映企业本期购进商品、材料、接受劳务支付的现金，本期支付前期购进商品、材料、接受劳务的未付款项和本期预付款项，以及企业购进商品、材料等实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额。进货退回的商品、材料收到的现金应从本项目内减去。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。 ⑤“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。 该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴，以及为职工支付的其他费用，但不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。 ⑥“支付的各项税费”项目。 该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。包括营业税、增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地增值税、印花税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 ⑦“支付其他与经营活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金支出，如经营租赁支付的租金、捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及企业支付给离退休人员的各项费用等。 （2）投资活动产生的现金流量（各项目的填列方法）。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。现金流量表所指的投资既包括对外投资，也包括长期资产的购建与处置。
①“收回投资所收到的现金”项目。 该项目反映情况企业因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息和处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。 ②“取得投资收益收到的现金”项目。 该项目反映企业股权性投资和债权性投资而取得的现金股利和利息，以及从子公司、联营单位和合营单位分回利润收到的现金。不包括股票股利。 ③“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。 该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 ④“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目。 该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 ⑤“收到其他与投资活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除了上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。
⑥“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。 该项目反映企业购建固定资产、取得无形资产和其他长期资产支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。 ⑦“投资支付的现金”项目。 该项目反映企业进行股权性投资和债权性投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。 ⑧“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。 该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 ⑨ “支付其他与投资活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出。 （3）筹资活动产生的现金流量。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括发行股票或接受投入资本、分派现金、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。
①“吸收投资收到的现金”项目。 该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额） ②“取得借款收到的现金”项目。 该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。 ③“收到其他与筹资活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。 ④“偿还债务支付的现金”项目。 该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债务的本金等。 ⑤“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。 该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。 ⑥“支付其他与筹资活动有关的现金”项目。 该项目反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。 （4）汇率变动对现金的影响。 企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，采用的是现金流量发生日的汇价或平均汇价，而现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇价折算的，按两种不同汇率折算的记账本位币之间的差额即为汇率变动对现金的影响额。 该项目根据“财务费用——汇兑损失”账户净发生额填列。发生汇兑损失用负数表示，发生汇兑收益则用正数表示。
（5）现金及现金等价物净增加额。 现金及现金等价物净增加额是指企业现金及现金等价物的流入量与现金及现金等价物的流出量之间的差额。 该项目根据资产负债表中“货币资金”项目的年末数减去该项目的年初数，再加上“交易性金融资产”账户中现金等价物的年末数，减去该账户的年初数填列。其计算的结果应与前面四大部分之和相等。
企业本年利润表各项目发生额如下：“营业收入”为200万元，“营业成本”为60万元，“管理费用”为10万元，“投资收益”为10万元，“销售费用”5万元，“财务费用”5万元，“营业外收入”15万元，“营业外支出”45万元，所得税费用25万元，利润总额为（ ）万元。 A.130 B.140 C.100 D.75 『答案解析』利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出； 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）； 所以本题营业利润＝200－60－10－5－5＋10＝130（万元）； 利润总额＝130＋15－45＝100（万元）； 计算净利润才涉及利润总额减去所得税费用，所以利润总额计算时不涉及所得税费用的计算。 |
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